Энциклопедия решений. Особенности формирования себестоимости работ (услуг) (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Особенности формирования себестоимости работ (услуг) (для госсектора)

ГАРАНТ:

Решение может применяться в любых организациях государственного сектора: в органах государственной власти (местного самоуправления), казенных, бюджетных и автономных учреждениях

При выполнении госучреждением каких-либо работ, оказании услуг их себестоимость формируется на счете 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" с учетом как прямых, так и накладных, общехозяйственных расходов.

Суммы расходов, накопленные на счете 0 109 60 000, списываются в дебет счета 0 401 10 100 "Доходы экономического субъекта" (абз. 3 п. 41, п. 120 Инструкции N 162н, п. 67, абз. 5 п. 152 Инструкции N 174н, п. 67, абз. 5 п. 180 Инструкции N 183н).

История вопроса

До внесения изменений в Инструкции по применению Планов счетов (приказы Минфина России от 31.12.2015 NN 227н, 228н) был предусмотрен следующий порядок списания себестоимости:

- в рамках приносящей доход деятельности - на уменьшение полученных доходов в дебет счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг";

- в рамках иных видов деятельности (бюджетной деятельности, деятельности с средствами субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания) - в дебет счета 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта".

Порядок и периодичность отнесения себестоимости оказанных услуг на финансовый результат необходимо определить в учетной политике (см. образец). Так, например, данная операция может осуществляться по итогам календарного месяца.

Внимание

По общему правилу в дебет счета 401 00 "Финансовый результат экономического субъекта" списывается только себестоимость фактически оказанных услуг (выполненных работ), а остаток по счету 0 109 60 000, числящийся на конец календарного месяца, будет соответствовать величине незавершенного производства. При отнесении себестоимости оказанных услуг (выполненных работ) на финансовый результат бухгалтерские записи оформляются отдельно по каждому виду деятельности, услуг (работ), расходов.

Пример

В рамках приносящей доход деятельности бюджетное (автономное) учреждение в мае текущего года заключило два договора на выполнение научно-исследовательских работ. Работы по договору N 1 были завершены в течение мая - 31 мая был подписан соответствующий акт. Работы по договору N 2 планируется завершить в августе. Согласно учетной политике учреждения общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам по оплате труда.

В мае текущего года в рамках приносящей доход деятельности осуществлялись расходы:

Наименование расходов	Сумма, руб.
Прямые расходы
Договор N 1
Заработная плата специалистов, осуществляющих работы по договору	1 000 000, 00
Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные с заработной платы специалистов, осуществляющих работы по договору	302 000, 00
Договор N 2
Заработная плата специалистов, осуществляющих работы по договору	2 000 000, 00
Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные с заработной платы специалистов, осуществляющих работы по договору	604 000, 00
Общехозяйственные расходы
Затраты на оплату услуг связи	30 000, 00

В бухгалтерском учете прямые и общехозяйственные расходы отражены следующим образом:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 109 60 211 (Договор N 1)	2 302 11 730	2 109 60 211 (Договор N 1)	2 302 11 000	1 000 000, 00	Начислена заработная плата специалистов
2 109 60 211 (Договор N 2)	2 302 11 730	2 109 60 211 (Договор N 2)	2 302 11 000	2 000 000, 00	Начислена заработная плата специалистов
2 109 60 213 (Договор N 1)	2 303 02 730, 2 303 06 730, 2 303 07 730, 2 303 10 730, 2 303 11 730	2 109 60 213 (Договор N 1)	2 303 02 000, 2 303 06 000, 2 303 07 000, 2 303 10 000, 2 303 11 000	302 000, 00	Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование
2 109 60 213 (Договор N 2)	2 303 02 730, 2 303 06 730, 2 303 07 730, 2 303 10 730, 2 303 11 730	2 109 60 213 (Договор N 2)	2 303 02 000, 2 303 06 000, 2 303 07 000, 2 303 10 000, 2 303 11 000	604 000, 00	Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование
2 109 80 221	2 302 21 730	2 109 80 221	2 302 21 000	30 000, 00	Учтены затраты на оплату услуг связи

По итогам мая в учреждении производится распределение общехозяйственных расходов, а себестоимость выполненных работ списывается на финансовый результат.

Общехозяйственные расходы в стоимость незавершенного производства не включаются. Соответственно, в данном случае вся сумма таких расходов учитывается при формировании себестоимости работ, выполненных в соответствии с договором N 1. А стоимость незавершенного производства (по договору N 2) будет составлять 2 604 000 руб. (2 000 000 + 604 000).

В бухгалтерском учете по итогам мая следует сделать записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 109 60 221 (Договор N 1)	2 109 80 221	2 106 60 221 (Договор N 1)	2 109 80 221	30 000, 00	Общехозяйственные расходы учтены при формировании себестоимости работ, выполняемых в соответствии с договором N 1
2 401 10 130	2 109 60 211 (Договор N 1)	2 401 10 130	2 109 60 211 (Договор N 1)	1 000 000, 00	Себестоимость фактически выполненных работ отнесена на финансовый результат
2 401 10 130	2 109 60 213 (Договор N 1)	2 401 10 130	2 109 60 213 (Договор N 1)	302 000, 00
2 401 10 130	2 109 60 221 (Договор N 1)	2 401 10 130	2 109 60 221 (Договор N 1)	30 000, 00

Тема

Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг. Счет 109 00 (для госсектора)

См. также

Учет готовой продукции (для госсектора)

Финансовый результат. Счет 400 00 (для госсектора)

Прямые расходы госучреждения

Накладные расходы (для госсектора)

Общехозяйственные расходы госучреждения

Учет издержек обращения в госучреждении

Учет незавершенного производства в госучреждении

Особенности формирования себестоимости готовой продукции (для госсектора)

Особенности формирования в бюджетном (автономном) учреждении себестоимости госуслуг