Счет 18 "Выбытия денежных средств" (для госсектора)
Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора.
Согласно п. 367 Инструкции N 157н забалансовый счет 18 "Выбытия денежных средств" предназначен для отражения следующих операций, осуществляемых организациями госсектора через банковские (лицевые) счета, а также через кассу:
- по выбытиям средств при осуществлении расходов;
- по выбытиям источников финансирования дефицита средств учреждения (источников финансирования дефицита бюджета);
- по суммам возвратов остатков субсидий (грантов) прошлых лет*(1);
- по суммам поступлений в погашение "расходной" дебиторской задолженности текущего года (восстановление кассовых выплат текущего года).
В качестве увеличения по забалансовому счету 18 (КВР 853) в бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений отражается сумма выявленной в кассе недостачи денежных средств, а также суммы переданных инкассаторам, но не зачисленных на счет кредитной организации денежных средств при отзыве у последней лицензии на осуществление банковских операций (п. 2.2 письма Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308).
По счету 18 отражается также информация об операциях, осуществляемых госучреждениями без движения денежных средств на лицевом (банковском) счете, в кассе:
- по уточнению кодов (составных частей кодов) бюджетной классификации РФ;
- по уточнению кодов (составных частей кодов) бюджетной классификации РФ в отношении операций, подлежащих отражению в качестве уменьшения расходов, но ошибочно отраженных ранее по "доходным" кодам КОСГУ.
Аналитические данные по видам доходов, расходов и источников финансирования дефицита должны отражаться на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств", открытых к счету 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" и к счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" в части денежных расчетов (п.п. 365, 367 Инструкции N 157н; п.п. 42-44 Инструкции N 33н).
Основанием для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по счету 18 являются прежде всего документы, прилагаемые к выпискам по соответствующим лицевым (банковским) счетам, а также первичные документы, оформляемые при осуществлении операций с наличными денежными средствами.
Аналитический учет по счету 18 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 368 Инструкции N 157н). При этом обособленно учитывается информация:
- по каждому банковскому счету госучреждения;
- по каждому лицевому счету госучреждения;
- по кассе госучреждения.
Кроме того, аналитический учет ведется в разрезе видов выплат (по соответствующим кодам (составным частям кодов) бюджетной классификации РФ).
В соответствии с п. 367 Инструкции N 157н по завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета 18 на следующий финансовый год не переносятся.
Особенности правового положения бюджетных (автономных) учреждений предполагают осуществление операций за счет различных источников финансового обеспечения деятельности на одном лицевом (банковском) счете либо в кассе госучреждения. Так, на одном лицевом счете бюджетного (автономного) учреждения могут учитываться как средства субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, так и средства от приносящей доход деятельности и средства во временном распоряжении. В кассе бюджетных (автономных), а также казенных учреждений одновременно могут храниться наличные денежные средства в рамках различных видов финобеспечения. Этим обусловлена необходимость ведения аналитического учета по каждому банковскому (лицевому) счету, а также по кассе не только в разрезе соответствующих кодов (видов поступлений и выбытий), но и в разрезе определенных видов деятельности.
Аналитические данные по видам выплат (восстановлениям выплат), отраженные на забалансовом счете 18 по соответствующим кодам расходов, являются основанием для отражения показателей в Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (абзацы 2, 9 п. 43 Инструкции N 33н) и в Отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (п. 55.1 Инструкции N 33н).
В рамках деятельности по выполнению госзадания бюджетное учреждение перечисляет аванс по договору подписки на периодические издания в сумме 20 000 руб. Кроме того, за счет средств от приносящей доход деятельности производится окончательный расчет за поступившие в учреждение материальные запасы - перечисляется 30 000 руб.
В бухгалтерском учете в данном случае следует сделать записи:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
4 206 26 560 | 4 201 11 610 | 20 000, 00 | Отражено перечисление суммы аванса |
Увеличение 18, Аналитические счета: - деятельность по выполнению госзадания; - код вида расходов 244; - код КОСГУ 226 | |||
2 302 34 830 | 2 201 11 610 | 30 000, 00 | Произведен окончательный расчет |
Увеличение 18, Аналитические счета: - приносящая доход деятельность; - код вида расходов 244; - код КОСГУ 340 |
Операции по восстановлению выплат текущего года, отраженные ранее в качестве увеличения по счету 18, учитываются как уменьшение по данному счету с отражением по тем же кодам выбытий.
В январе текущего года бюджетным учреждением в рамках деятельности по выполнению госзадания был перечислен аванс в счет оплаты консалтинговых услуг в сумме 50 000 руб. В августе контрагентом произведен возврат суммы предварительной оплаты (услуги не оказывались).
В бухгалтерском учете в данном случае следует сделать записи:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
4 206 26 560 | 4 201 11 610 | 50 000, 00 | Отражено перечисление суммы аванса |
Увеличение 18, Аналитические счета: - деятельность по выполнению госзадания; - код вида расходов 244; - код КОСГУ 226 | |||
4 201 11 510 | 4 206 26 660 | 50 000, 00 | Возвращена сумма ранее перечисленного аванса |
Уменьшение 18, Аналитические счета: - деятельность по выполнению госзадания; - код вида расходов 244; - код КОСГУ 226 |
Согласно Приложению 1 к письму Минфина России от 26.06.2012 N 02-06-07/2335 при оплате учреждением расходных обязательств наличными денежными средствами, снятыми для этих целей с лицевого (банковского) счета, увеличение по забалансовому счету 18 подлежит отражению одновременно с отражением операции по расходованию (выдаче) денежных средств из кассы учреждения.
В рамках деятельности по оказанию платных услуг с лицевого счета бюджетного учреждения осуществлено снятие наличных денежных средств для выдачи аванса на командировочные расходы (оплата проезда) в сумме 1 000 руб. Наличные денежные средства из кассы учреждения выданы сотруднику (подотчетному лицу). Сотрудник не израсходовал подотчетную сумму по назначению и после возвращения из командировки вернул в кассу ранее выданный аванс.
В бухгалтерском учете в данном случае следует сделать записи:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
2 210 03 560 | 2 201 11 610 | 1 000, 00 | Перечислены средства в кассу учреждения на основании Заявки на получение наличных денег |
Увеличение 17, Аналитические счета: - приносящая доход деятельность; - код КОСГУ 510 | Увеличение 18, Аналитические счета: - приносящая доход деятельность; - код КОСГУ 610 | ||
2 201 34 510 | 2 210 03 660 | 1 000, 00 | Денежные средства оприходованы в кассу учреждения |
Увеличение 17, Аналитические счета: - приносящая доход деятельность; - код КОСГУ 510 | Увеличение 18, Аналитические счета: - приносящая доход деятельность; - код КОСГУ 610 | ||
2 208 12 560 | 2 201 34 610 | 1 000, 00 | Денежные средства выданы подотчетному лицу для оплаты проезда |
Увеличение 18, Аналитические счета: - приносящая доход деятельность; - код вида расходов 112; - код КОСГУ 212 | |||
2 201 34 510 | 2 208 12 660 | 1 000, 00 | Денежные средства, ранее выданные подотчетному лицу для оплаты проезда, возвращены в кассу |
Уменьшение 18, Аналитические счета: - приносящая доход деятельность; - код вида расходов 112; - код КОСГУ 212 |
_______________________________
*(1) Операции по возврату остатков субсидий (грантов) прошлых лет до вступления в силу приказа Минфина России от 16.11.2016 N 209н отражались в бухгалтерском учете в качестве уменьшения по забалансовому счету 17.
Тема
Забалансовый учет (для госсектора)
См. также
Счет 17 "Поступления денежных средств" (для госсектора)
Порядок учета на забалансовых счетах 17 и 18 в целях формирования бюджетной отчетности
Денежные средства на счетах. Счет 201 01 (для госсектора)
Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам. Счет 210 03 (для госсектора)
Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ)
Формы документов
Пример заполнения Карточки учета средств и расчетов (ф. 0504051)
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Бюджетная сфера: учет, отчетность, финконтроль" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным вопросам, возникающим в деятельности организаций бюджетной сферы.
См. информацию об обновлениях Энциклопедий "Бюджетная сфера: учет и отчетность" и "Бюджетная сфера: право, управление, финансы, экономика, аудит".
См. содержание Энциклопедий "Бюджетная сфера: учет и отчетность" и "Бюджетная сфера: право, управление, финансы, экономика, аудит".
Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.
Перечень сокращений, используемых в информационном блоке:
Закон N 402-ФЗ - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Инструкция N 157н - Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н
Инструкция N 162н - Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н
Инструкция N 174н - Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н
Инструкция N 183н - Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н
Порядок N 209н - Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н
Порядок N 82н - Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. приказом Минфина России от 24.05.2022 N 82н
Приказ N 61н - Приказ Минфина России от 15.04.2021 N 61н "Об утверждении унифицированных форм электронных документов бухгалтерского учета, применяемых при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, и Методических указаний по их формированию и применению"
Приказ N 52н - Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению"
Инструкция N 33н - Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н
Инструкция N 191н - Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н
КБК - коды бюджетной классификации
КОСГУ - Классификация операций сектора государственного управления
КФО - код вида финансового обеспечения (деятельности)
План ФХД - План финансово-хозяйственной деятельности
ГРБС - главный распорядитель бюджетных средств
ПБС - получатель бюджетных средств
Орган-учредитель - орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетного или автономного учреждения
Закон N 326-ФЗ - Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"
Закон N 323-ФЗ - Федеральный закон от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации"
Правила N 108н - Приказ Минздрава России от 28.02.2019 N 108н "Правила обязательного медицинского страхования в Российской Федерации"
ВМП - высокотехнологичная медицинская помощь
ПГГ - Программа государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи
ТПГГ - Территориальная программа государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи
СМО - страховая медицинская организация
АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ:
Специалисты министерств, ведомств и научных организаций, независимые эксперты и эксперты ГАРАНТа
Бычков С.С., заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России
Семенюк А.А., государственный советник РФ 3 класса, с 2019 по 2022 год - заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России)
Пименов В.В., руководитель направления "Бюджетная сфера" компании "Гарант", эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова (МГУ)
Панкратова Г.А., заместитель директора ГКУ Камчатского края "Центр финансового обеспечения", с 2013 по 2020 год - главный бухгалтер Министерства здравоохранения Камчатского края
Крохина Ю.А., заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита МГУ им. М.В. Ломоносова (МГУ), доктор юридических наук, профессор
Волгина Ю.Н., главный бухгалтер ФГБУ "Национальный медицинский исследовательский центр имени академика Е.Н. Мешалкина" Минздрава России
Кулаков А.С., начальник отдела учета и отчетности ФГБУ "Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко" Минобороны России, профессиональный бухгалтер
Железнева Ю.С., ведущий аналитик, с 2020 по 2023 год - главный бухгалтер ФГБУ "Национальный медицинский исследовательский центр имени академика Е.Н. Мешалкина" Минздрава России, профессиональный бухгалтер
Янчарин Е.А., ведущий аналитик, с 2016 по 2018 год - заместитель начальника Управления организации капстроительства ДТ МВД России
Жуковский Д.В., начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы "1С" в организациях бюджетной сферы
Шершнева А.А., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Разрезова Т.Ю., государственный советник 1 класса
Суховерхова А.Н., член Союза развития государственных финансов
Монако О.В., аудитор
Андреева Н.П., профессиональный бухгалтер, член ИПБ России
Левина О.В., советник государственной гражданской службы 1 класса
Бонда С.А., государственный советник 3 класса
Кузьмина А.В., кандидат юридических наук
Клименко Г.Г., советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
Лисицин П.Е., Сапетина И.Н., Сульдяйкина В.П., Киреева А.А., Дурнова Т.Н.,
Емельянова О.Н., Старовойтова Е.В., Гурашвили Г.Н., Монько В.С., Сизонова О.А., Старовойтова Н.Н.,
Селина Е.А., Панкова Н.М., Ибатуллина Р.А., Четина И.Д., Гурашвили Р.Н.