Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при приобретении бюджетным и автономным учреждениями нефинансовых активов по договору мены

Бухгалтерский учет при приобретении бюджетным (автономным) учреждением нефинансовых активов по договору мены

Согласно п. 24 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных по договорам мены, признается:

- стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору;

- стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы (при невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей. Иными словами, в данном случае необходимо ориентироваться на рыночную стоимость передаваемого имущества - при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации имущества его стоимость по общему правилу должна быть не ниже рыночной (если же данное условие не выполняется, то должностные лица должны располагать соответствующими обоснованиями).

При признании дохода от реализации имущества по договору мены сумма выручки отражается по дебету счета 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" и кредиту счета 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" (п. п. 197, 295 Инструкции N 157н). Если договором мены не предусмотрено иное, выручка признается на дату исполнения обоими контрагентами встречных обязательств, то есть на дату последней из встречных отгрузок.

По общему правилу право собственности (оперативного управления) на обмениваемое имущество возникает после исполнения обязательств обеими сторонами. До этого момента не принадлежащее учреждению имущество должно учитываться за балансом на счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение". Соответственно, после возникновения права оперативного управления на полученное имущество следует отразить его поступление в балансовом учете в общеустановленном порядке.

Формирование первоначальной (фактической) стоимости нефинансовых активов, поступающих в учреждение по договору мены, отражается в учете по дебету счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" и кредиту счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (п. п. 127, 254 Инструкции N 157н). При этом сумма НДС, предъявленная контрагентом и не включаемая в стоимость полученных нефинансовых активов в соответствии с налоговым законодательством, отражается по дебету счета 0 210 12 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и кредиту счета 0 302 00 000 (п. 224 Инструкции N 157н).

При принятии нефинансовых активов к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с их приобретением, списываются с кредита счета 0 106 00 000 в корреспонденции с дебетом счетов 0 101 00 000 "Основные средства", 0 102 00 000 "Нематериальные активы", 0 105 00 000 "Материальные запасы". Кроме того, при исполнении обязательств обеими сторонами договора мены в учете должна быть произведена запись по дебету счета 0 302 00 000 и кредиту счета 0 205 00 000.

При прямом прочтении п. 24 Инструкции N 157н можно сделать вывод: данный документ не предусматривает возможность включения в первоначальную (фактическую) стоимость нефинансовых активов, полученных по договорам мены, дополнительных расходов, которые понесло учреждение при их приобретении (например, расходов на оплату информационных услуг, затрат на доставку имущества, его наладку, установку и т. п.). На таком прочтении Инструкции N 157н основывается профессиональное суждение, согласно которому подобные затраты могут, например, отражаться в составе накладных расходов учреждения.

По нашему мнению, не будут противоречить действующему законодательству и положения учетной политики учреждения, согласно которым требования п. 24 Инструкции N 157н должны применяться во взаимосвязи с содержанием п. 23 данной инструкции. Иными словами, учетной политикой учреждения может быть предусмотрена возможность включения дополнительных расходов в первоначальную (фактическую) стоимость нефинансовых активов, полученных по договорам мены.

Тема

Договор мены в госучреждениях

См. также

Приобретение бюджетным (автономным) учреждением основных средств по договору мены

Пример. Поступление в бюджетное (автономное) учреждение основных средств в обмен на товары

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме