Энциклопедия решений. Учет доходов бюджета в казенном учреждении (ноябрь 2024)

Учет доходов бюджета в казенном учреждении

ГАРАНТ:

Решение может применяться в органах государственной власти (местного самоуправления) и казенных учреждениях

Любые доходы казенного учреждения подлежат зачислению в соответствующий бюджет (см., в частности, ст. 41, п. п. 2, 3 ст. 161 БК РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ).

Объем полномочий администраторов доходов бюджета и порядок их осуществления устанавливаются правовым актом главного администратора доходов бюджета, изданным в соответствии с бюджетным законодательством (п. 3 ст. 160.1 БК РФ).

При этом возможны, в частности, следующие варианты наделения полномочиями по администрированию конкретных видов доходов бюджетов.

1. Учреждение наделено полномочиями администратора доходов бюджета в полном объеме.

2. Учреждение осуществляет отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет.

3. Учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет. В этом случае казенным учреждением в бюджетном учете отражается начисление задолженности плательщиков перед бюджетом по уплате доходов (начисление доходов) на основании первичных учетных документов, оформляемых в этом же учреждении. А вот поступление доходов в бюджет отслеживает уже администратор кассовых поступлений, которому в органах казначейства открывается соответствующий лицевой счет.

Примечание

Перечень первичных документов, служащих основанием для отражения операций по начислению, учету и контролю администрируемых доходов, а также сроки отражения в учете операций по начислению администрируемых доходов могут быть определены соответствующим порядком, утвержденным для подведомственных администраторов доходов главным администратором доходов в соответствии с п. 1 ст. 160.1 БК РФ*(1). Общими правилами осуществления полномочий главных администратор и администраторов доходов бюджета, которые устанавливаются на уровне публично-правового образования*(2), могут быть определены требования к содержанию нормативного правового акта, регламентирующего порядок осуществления полномочий администратора доходов бюджета. При этом обязанность разработки и утверждения порядка осуществления полномочий администратора доходов бюджета может быть возложена как на главного администратора доходов, так и непосредственно на подведомственных ему администраторов доходов.

При отсутствии конкретных требований к порядку отражения в бюджетном учете "доходных" операций в порядке осуществления полномочий администратора доходов*(3), особенности отражения в учете казенного учреждения таких операций могут быть определены в его учетной политике.

В учете казенного учреждения начисление любых доходов бюджета, в том числе и поступлений в рамках приносящей доход деятельности, осуществляется с использованием счета 205 00 "Расчеты по доходам" (п. 197 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), п. 77 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н). При этом начисление сумм поступлений в бюджет производится в момент:

- возникновения требований к плательщикам доходов;

- поступления от плательщиков сумм предварительных оплат.

В законодательно установленных случаях операции по уменьшение доходов бюджета, например по уменьшению на 50% суммы начисленного административного штрафа в соответствии с ч. 1.3 ст. 32.2 КоАП, могут отражаться записью по дебету счета 401 10 в корреспонденции со счетом 205 00. Уменьшение расходов при этом относится на подстатью 174 "Выпадающие доходы" КОСГУ (письмо Минфина России от 18.04.2016 N 02-07-10/22401).

Внимание

В большинстве случаев доходы, начисляемые казенными учреждениями, перечисляются плательщиками непосредственно в доход соответствующего бюджета (письмо Минфина России от 09.11.2016 N 02-07-10/65575). С этой целью казенными учреждениями оформляются счета (иные аналогичные документы), в которых указываются все реквизиты, необходимые для перечисления денежных средств и администрирования поступлений (в том числе "доходные" коды бюджетной классификации, наименования администраторов кассовых поступлений).

В то же время действующее бюджетное законодательство не исключает возможности поступления таких доходов в кассу учреждения или на лицевой счет получателя бюджетных средств.

Обмен информацией между администраторами кассовых поступлений и администраторами, осуществляющими начисление доходов, осуществляется путем обмена Извещениями (ф. 0504805).

На практике такой документооборот, как правило, инициируется администратором, осуществляющим начисление доходов, который извещает администратора кассовых поступлений об ожидаемых к поступлению в бюджет доходах.

В свою очередь, администратор кассовых поступлений после поступления доходов на соответствующий лицевой счет уведомляет администратора, осуществляющего начисление доходов, о поступлении средств (завершении расчетов).

По общему правилу, следующему из положений Инструкции N 157н, любое казенное учреждение при направлении начисленных им доходов в бюджет может отразить в учете завершение расчетов только в том случае, если оно располагает документами, подтверждающими зачисление денежных средств на лицевой счет администратора доходов бюджета. При этом возможность применения данного правила не зависит от того, перечисляется ли сумма в доход бюджета непосредственно дебитором, или перечисление осуществляется с лицевого счета казенного учреждения.

Как уже было указано выше, учреждение может само являться администратором кассовых поступлений и получать соответствующие выписки в органах казначейства, или же информация о поступлении средств на лицевой счет администратора может содержаться в полученном им Извещении (ф. 0504805).

К сожалению, на практике документооборот между администраторами кассовых поступлений и администраторами, осуществляющими начисление доходов, далеко не всегда организован должным образом. Так, в ответ на информацию об ожидаемых к поступлению в бюджет доходах администратор, осуществляющий начисление доходов, может вовсе не получить какого-либо ответа или же может получить уведомление о том, что администратор кассовых поступлений бюджета, указанный в платежном документе на перечисление определенного дохода, по этом виду доходов полномочия администратора исполняет в полном объеме.

Порядок действий в подобных ситуациях казенному учреждению следует согласовать с главным администратором доходов бюджета (вышестоящей организацией). Например, сумма начисленного дохода (в том числе и на основании актов сверки расчетов по доходам) в конце финансового года может быть списана в дебет счета 401 00 "Финансовый результат экономического субъекта".

_____________________________________

*(1) Смотрите, в частности:

- п. 3.15 - 3.18 Порядка осуществления бюджетных полномочий администратора доходов федерального бюджета Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии и его межрегиональными территориальными управлениями, утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.05.2013 N 546;

- Приложение N 6 к постановлению администрации города Магнитогорска Челябинской области от 02.06.2014 N 7288-П "Об администрировании доходов областного бюджета";

- Приложение N 1 к приказу Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 27.01.2016 N П/0027 "О внесении изменений в приказ Росреестра от 28.08.2015 N П/456 "О наделении и порядке осуществления территориальными органами Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии полномочий администраторов доходов федерального бюджета".

*(2) Смотрите, в частности:

- "Правила осуществления федеральными органами государственной власти (государственными органами), органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации ...", утвержденные постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 N 995;

- Порядок осуществления органами государственной власти Краснодарского края и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденный постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 28.03.2013 N 301;

- Порядок осуществления органами государственной власти (государственными органами) Республики Крым, органом управления территориальным фондом обязательного медицинского страхования Республики Крым и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденный постановлением Совета министров Республики Крым от 21.10.2014 N 383.

*(3) Смотрите, например:

- Раздел III Порядка осуществления министерством финансов Краснодарского края бюджетных полномочий администратора доходов краевого бюджета, утвержденного приказом министерства финансов Краснодарского края от 31.12.2013 N 537;

- Раздел III Порядка осуществления Министерством образования, науки и молодежи Республики Крым бюджетных полномочий администратора доходов бюджета Республики Крым, утвержденного приказом Министерства образования, науки и молодежи Республики Крым от 23.12.2016 N 4079.

Темы

Расчеты по доходам. Счет 205 00 (для госсектора)

Администрирование доходов бюджета. Доходы казенного учреждения

См. также

Учет доходов бюджета в казенном учреждении, наделенном полномочиями администратора в полном объеме

Учет доходов бюджета в казенном учреждении, наделенном отдельными полномочиями по начислению платежей в бюджет

Расчеты казенного учреждения по поступлениям в бюджет. Счет 210 02

Учет расчетов при предоставлении казенным учреждением нежилого помещения в аренду или безвозмездное пользование

Бюджетный учет расчетов по уплате налоговых платежей при осуществлении казенным учреждением приносящей доход деятельности