Энциклопедия решений. Бюджетный учет расчетов по уплате налоговых платежей при осуществлении казенным учреждением приносящей доход деятельности

Бюджетный учет расчетов по уплате налоговых платежей при осуществлении казенным учреждением приносящей доход деятельности

В соответствии с действующим налоговым законодательством у казенных учреждений при осуществлении приносящей доход деятельности могут возникать обязательства по уплате налогов. Такие обязательства должны исполняться за счет соответствующих лимитов бюджетных обязательств текущего года (смотрите, например, письмо Федерального казначейства от 21.06.2012 N 42-2.2-04/32).

Иными словами, принятие решения о возможности оказания услуг (выполнения работ) казенными учреждениями на платной основе обязывает главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств предусматривать при утверждении бюджетной сметы источники финансового обеспечения осуществления указанной деятельности, в том числе и средства на уплату налогов.

Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, уплата налогов, включаемых в состав расходов, отражается в бюджетном учете с применением статьи 290 "Прочие расходы" КОСГУ. Данное правило распространяется и на операции, связанные с оплатой казенными учреждениями обязательств по уплате НДС и налога на прибыль, возникающих в ходе осуществления приносящей доход деятельности.

Внимание

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. С 30 ноября 2016 года в п. 1 ст. 45 НК РФ установлена возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом. В то же время подобный порядок уплаты налога за казенное учреждение может противоречить порядку учета бюджетных и денежных обязательств, принятому в публично-правовом образовании.

До указанной даты обязанность уплачивать налоги не могла возлагаться налогоплательщиком на других лиц, в том числе и по договору. Каждый налогоплательщик должен был самостоятельно и за счет собственных средств осуществлять оплату налогов (см. определение КС РФ от 22.01.2004 N 41-О, письмо Минфина России от 20.05.2013 N 03-02-08/17543).

При отражении в учете расчетов по налоговым обязательствам (в том числе по уплате НДС и налога на прибыль), возникающим в рамках приносящей доход деятельности, в настоящее время казенные учреждения должны использовать следующие корреспонденции:

Дебет	Кредит	Содержание операции
КРБ 1 401 20 290	КРБ 1 303 00 730	Начислены налоги
КРБ 1 303 00 830	КРБ 1 304 05 290	Перечислена сумма начисленных налогов

Внимание

Казенные учреждения не исключены из числа плательщиков НДС и налога на прибыль организаций (ст. ст. 143, 246 НК РФ). В то же время существенная часть операций, осуществляемых казенными учреждениями, не признается объектом налогообложения.

Так, согласно пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ с 1 января 2011 года выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения НДС.

В свою очередь, средства, полученные казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ), не учитываются при налогообложении прибыли (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Тема

Расчеты по платежам в бюджеты. Счет 303 00 (для госсектора)

См. также

Администрирование доходов бюджета. Доходы казенного учреждения

Учет доходов бюджета в казенном учреждении

Расчеты казенного учреждения по поступлениям в бюджет. Счет 210 02