Энциклопедия решений. Расчет суммы амортизации основных средств для целей бухучета: примеры (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Начисление амортизации (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

В соответствии с п. 88 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), начисленная по объектам нефинансовых активов амортизация отражается в бухгалтерском учете путем накопления на соответствующих счетах аналитического учета с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкциями по применению Планов счетов.

По общему правилу начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 0 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и кредиту счета 0 104 00 000 "Амортизация".

В то же время расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, непосредственно использованных при создании (изготовлении) объектов нефинансовых активов за счет собственных ресурсов (хозяйственным способом), обоснованно могут учитываться в составе вложений в нефинансовые активы при формировании первоначальной (фактической) стоимости создаваемого (изготавливаемого) объекта (смотрите, например, п. 62 Инструкции N 157н). В этом случае начисление амортизации может быть отражено бухгалтерской записью по дебету счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" и кредиту счета 0 104 00 000 "Амортизация".

И наконец, расходы на амортизацию могут учитываться при формировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в составе прямых, накладных или общехозяйственных расходов. В этом случае начисление амортизации отражается бухгалтерской записью по дебету счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту счета 0 104 00 000 "Амортизация".

Внимание

Суммы амортизации и расходы по приобретению основных средств (кроме малоценных) могут не учитываться при расчете размера субсидии на выполнение госзадания. В таких случаях суммы амортизации, начисленной по объектам нефинансовых активов, используемым при оказании госуслуг (выполнении работ), в соответствии с учетной политикой бюджетного (автономного) учреждения могут сразу списываться в дебет счета 4 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов".

Пример

В рамках приносящей доход деятельности бюджетное (автономное) учреждение приобретает вычислительную технику (особо ценное движимое имущество).

10 августа техника принята к учету в составе основных средств, ее первоначальная стоимость составляет 72 000 руб. Имущество будет использоваться для решения управленческих задач. Срок полезного использования вычислительной техники составляет 3 года (36 месяцев).

10 августа в бухгалтерском учете отражается запись:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 101 24 310	2 106 21 310	2 101 24 000	2 106 21 000	72 000,00	Имущество учтено в составе основных средств

Годовая сумма амортизации для целей бухгалтерского учета равна:

72 000 руб. : 3 года = 24 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2 000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

С сентября текущего года ежемесячно в учете необходимо делать бухгалтерскую запись:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 109 80 271	2 104 24 410	2 109 80 271	2 104 24 000	2 000,00	Начислена амортизация по объекту основных средств

Пример

На балансе казенного учреждения числится сервер. Его балансовая стоимость - 720 000 руб. Срок полезного использования сервера - 3 года (36 месяцев). Объект эксплуатировался 2 года, за это время по нему была начислена амортизация в сумме 480 000 руб.

20 августа в целях модернизации сервера списаны запасные части общей стоимостью 72 000 руб. В этот же день в учете отражено увеличение балансовой стоимости объекта. По итогам модернизации в августе текущего года принято решение об увеличении ранее установленного срока полезного использования сервера на один год.

20 августа в бюджетном учете отражаются записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 105 36 440	72 000,00	Списаны запасные части, использованные при модернизации сервера
КРБ 1 101 34 310	КРБ 1 106 31 310	72 000,00	Балансовая стоимость сервера увеличена на сумму затрат, связанных с его модернизацией

Остаточная стоимость сервера после модернизации составит:

720 000 - 480 000 + 72 000 = 312 000 руб.

Оставшийся срок полезного использования сервера будет равен:

3 - 2 + 1 = 2 года.

Годовая сумма амортизации для целей бухгалтерского учета равна:

312 000 руб. : 2 года = 156 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 13 000 руб. (156 000 руб. : 12 мес.).

С августа текущего года ежемесячно в учете необходимо делать бухгалтерскую запись:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КРБ 1 401 20 271	КРБ 1 104 34 410	13 000, 00	Начислена амортизация по объекту основных средств

Тема

Амортизация нефинансовых активов. Счет 104 00 (для госсектора)

См. также

Начисление амортизации в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объекта основных средств (для госсектора)

Начисление казенным учреждением амортизации по имуществу, полученному в рамках централизованного снабжения

Срок полезного использования основных средств (для госсектора)

Срок полезного использования нематериальных активов (для госсектора)

Амортизация имущества в целях налогообложения прибыли (для госсектора)

Практические ситуации

Построить список