Энциклопедия решений. Учет материальных носителей нематериальных активов (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет материальных носителей нематериальных активов (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, не относятся к нематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учету (п. 57 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). В данном случае речь идет о таких материальных объектах, как CD и DVD диски, документы на бумажных носителях (книги, брошюры), схемы, макеты.

Внимание

Согласно нормам гражданского законодательства передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи каких-либо прав на нематериальный актив (см. часть четвертую ГК РФ).

Как правило, не возникает затруднений при отражении в учете поступления нематериальных активов, если в договоре (дополнительном соглашении к нему) отдельно оговорена стоимость материальных носителей. В таких случаях в распоряжение госучреждения поступают документы, подтверждающие передачу прав на нематериальные активы, а также документы, подтверждающие передачу материальных носителей с указанием их стоимости (например, накладные).

При подобном порядке оформления договоров (контрактов) и первичных документов материальные носители в соответствии с положениями Инструкции N 157н могут учитываться по сформированной первоначальной (фактической) стоимости на счетах учета основных средств или материальных запасов (см. также письмо Минфина России от 20.09.2013 N 02-06-10/39168).

Так, например, CD и DVD диски, являющиеся материальными носителями нематериальных активов, могут приниматься к учету в составе материальных запасов и списываться с балансового учета при выдаче ответственным лицам.

В то же время достаточно часто в договорах (контрактах) не оговаривается отдельно стоимость материальных носителей нематериальных активов, поступающих в оперативное управление госучреждений.

В подобных ситуациях желательно руководствоваться следующим правилом. Если материальные носители непосредственно связаны с созданием (приобретением) нематериального актива, то в качестве самостоятельных объектов к балансовому учету они могут не приниматься и, соответственно, могут отражаться только за балансом. В балансовом же учете их стоимость, по сути, учитывается при формировании первоначальной стоимости нематериального актива.

Пример

Казенное учреждение приобретает исключительные права на программное обеспечение. Первоначальная стоимость данного нематериального актива, сформированная в установленном порядке, равна 150 000 руб. В контракте отдельно оговорена обязанность по оплате стоимости DVD дисков (материальных носителей программного обеспечения) в сумме 5 000 руб. Передача дисков оформлена накладной.

В данном случае в бюджетном учете могут быть сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КРБ 1 102 30 320	КРБ 1 106 32 320	150 000, 00	Принят к учету нематериальный актив (по сформированной первоначальной стоимости)
КРБ 1 105 36 340	КРБ 1 302 34 730	5 000, 00	В составе материальных запасов учтены материальные носители нематериального актива (DVD диски)
КРБ 1 401 20 272	КРБ 1 105 36 440	5 000, 00	DVD диски переданы ответственном лицу
В Инвентарной карточке нематериального актива сделана отметка о наличии материальных носителей, а также о передаче их ответственному лицу
Увеличение 52 "Материальные носители нематериальных активов"		1, 00	В соответствии с требованиями учетной политики материальные носители учтены на специальном забалансовом счете

Пример

Бюджетное (автономное) учреждение в рамках приносящей доход деятельности заключает с физическим лицом договор, предметом которого является написание аранжировки песни. Первоначальная стоимость данного нематериального актива, сформированная в установленном порядке, равна 10 000 руб. Аранжировка получена учреждением в виде нотной записи. Данная нотная запись является материальным носителем созданного произведения, однако ее стоимость в договоре отдельно не выделена.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 102 30 320	2 106 32 320	2 102 30 000	2 106 32 000	10 000, 00	Принят к учету нематериальный актив (по сформированной первоначальной стоимости)
В Инвентарной карточке нематериального актива сделана отметка о наличии материальных носителей, а также о передаче их ответственному лицу
Увеличение 52 "Материальные носители нематериальных активов"		Увеличение 52 "Материальные носители нематериальных активов"		1, 00	В соответствии с требованиями учетной политики материальный носитель учтен на специальном забалансовом счете

Тема

Нематериальные активы. Счет 102 00 (для госсектора)

См. также

Срок полезного использования нематериальных активов (для госсектора)

Инвентарный объект нематериальных активов (для госсектора)

Первичные документы по учету нематериальных активов госучреждения

Регистры бухгалтерского учета, применяемые для учета нематериальных активов (для госсектора)