Энциклопедия решений. Забалансовый учет (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Забалансовый учет (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Отдельные объекты учета (в частности, материальные ценности и обязательства) в соответствии с применяемой в настоящее время методологией бухгалтерского учета не подлежат учету на балансе организации госсектора. В то же время данные о таких объектах учета могут быть необходимы для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности - отсутствие информации о них в отчетности может повлиять на экономические решения учредителей учреждения и иных пользователей отчетности.

Для систематизации указанных выше данных предназначены забалансовые счета, учет на которых должен быть организован в соответствии с положениями п.п. 332 - 392 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н). При этом организация госсектора вправе вводить дополнительные забалансовые счета (помимо забалансовых счетов, предусмотренных Инструкцией N 157н) для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование.

Объекты, учитываемые на забалансовых счетах
Имущество		Иные объекты учета (в т.ч. расчеты; обязательства, ожидающие исполнения)
Не закрепленное на праве оперативного управления	Закрепленное на праве оперативного управления	Подлежащие учету за балансом согласно Инструкции N 157н	Подлежащие учету за балансом согласно учетной политики госучреждения
- арендованное; - полученное с правом безвозмездного пользования - на хранении; - поступившее в переработку; - полученное по централизованным закупкам; - иное имущество	- приобретенное в целях награждения (дарения); - оплаченное по централизованным закупкам; - награды, призы, кубки; - основные средства - движимое имущество стоимостью до 3 000 руб, введенные (переданные) в эксплуатацию (кроме библиотечного фонда); - периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости; - бланки строгой отчетности; - специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам); - экспериментальные устройства; - иные ценности

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть метод двойной записи не применяется - факты хозяйственной жизни отражаются просто в качестве увеличения или уменьшения показателя соответствующего забалансового счета.

Внимание

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

Объекты учета, учитываемые на забалансовых счетах, при определенных обстоятельствах могут приниматься к балансовому учету. При этом должен корректироваться финансовый результат учреждения, то есть соответствующие суммы должны отражаться по дебету (кредиту) счетов 401 10 "Доходы текущего финансового года" или 401 20 "Расходы текущего финансового года".

Подобные учетные процедуры, например, применяются в отношении объектов, учитываемых на следующих счетах:

- 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" - при возобновлении процедуры взыскания задолженности или поступлении средств в погашение задолженности;

- 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" - если после демонтажа запасных частей их использование в составе конкретного транспортного средства не планируется и они подлежат реализации;

- 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" - при регистрации денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором.

В отдельных случаях имущество может одновременно учитываться как в балансовом, так и в забалансовом учете - такой учетный прием применяется в отношении имущества, переданного госучреждением в аренду или безвозмездное пользование (п. п. 33, 381, 383 Инструкции N 157н). В аналогичном порядке в целях обеспечения управленческого учета может учитываться, например, имущество, передаваемое госучреждением контрагентам для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты его стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ (изготовленной продукции), то есть давальческие материалы.

Применение забалансовых счетов может быть обусловлено также необходимостью дополнительного учета фактов хозяйственной жизни в разрезе кодов бюджетной классификации. В этих целях организациями госсектора используются, например, забалансовые счета 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств". Такое учетное решение позволяет, в частности, получать оперативную информацию в разрезе кодов бюджетной классификации как по движению наличных денежных средств, так и по их остатку в кассе.

Тема

Бухгалтерский учет в организациях госсектора

См. также

Счет 01 "Имущество, полученное в пользование" (для госсектора)

Счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" (для госсектора)

Счет 03 "Бланки строгой отчетности" (для госсектора)

Счет 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" (для госсектора)

Счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" (для госсектора)

Счет 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" (для госсектора)

Счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств" (для госсектора)

Счет 17 "Поступления денежных средств" (для госсектора)

Счет 18 "Выбытия денежных средств" (для госсектора)

Счет 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" (для госсектора)

Счет 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации" (для госсектора)

Счет 23 "Периодические издания для пользования" (для госсектора)

Госучреждение. Счет 24 "Имущество, переданное в доверительное управление"

Счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" (для госсектора)

Счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" (для госсектора)

Счет 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" (для госсектора)