Энциклопедия решений. Расчеты по доходам. Счет 205 00 (для бюджетной сферы) (декабрь 2024)

Расчеты по доходам. Счет 205 00 (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Для учета расчетов по суммам доходов организациями госсектора применяется счет 205 00 "Расчеты по доходам" (п. 197 Инструкции N 157н). На счете 205 00 отражаются расчеты по суммам:

- доходов (поступлений), начисленных в момент возникновения требований к их плательщикам;

- поступивших от плательщиков предварительных оплат (обособленно, на специальном аналитическом счете).

Доходы отражаются организациями госсектора методом начисления - результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены соответствующие денежные средства или их эквиваленты (п. 3 Инструкции N 157н). При этом в учете отражаются бухгалтерские записи по дебету счета 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" и кредиту счетов 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года", 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов" с указанием соответствующих кодов:

- вида финансового обеспечения (деятельности);

- классификации доходов бюджета (в установленном порядке).

Задолженность плательщиков доходов отражается на счете 205 00 с учетом сумм НДС, предъявляемых организациями госсектора контрагентам.

Внимание

Порядок применения бюджетными и автономными учреждениями счета 205 82 "Расчеты по невыясненным поступлениям" положениями п. 92 Инструкции N 174н и п. 95 Инструкции N 183н не определен.

Согласно требованиям п.п. 197, 220 Инструкции N 157н в организации госсектора должен быть произведен анализ всех получаемых доходов. Дело в том, что в настоящее время для учета расчетов по доходам используется не только счет 205 00, но и счет 209 00:

Счет 205 00 "Расчеты по доходам"	Счет 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам"
Доходы текущего года и будущих периодов
Доходы в виде субсидий, предоставляемых в соответствии со ст.ст. 78.1, 78.2 БК РФ Основания: Устав, Соглашение	Доходы, которые не связаны с осуществлением уставных видов деятельности, получением безвозмездных поступлений (в т.ч. пожертвований, грантов), выполнением функций, в частности: - возмещение ущерба; - компенсация затрат (в т.ч. при "переплате" заработной платы); - страховое возмещение (в т.ч. по ОСАГО); - реализация имущества. Доходы обусловлены регистрацией организации госсектора в качестве юридического лица и закреплением за ней имущества. Они могут поступать даже в том случае, если организация не осуществляет приносящей доход деятельности.
Доходы, поступающие в рамках ОМС Основание: Устав, Договор
Доходы в виде безвозмездных поступлений (в т.ч. пожертвований, грантов) Основание: Устав, Договор
Доходы в связи с оказанием платных услуг (реализацией товаров, выполнением работ за плату), в т.ч. доходы от сдачи имущества в аренду Основание: 1. Устав, в котором предусмотрена возможность соответствующей деятельности 2. Договор
Доходы в связи с выполнением функций (поступления, администрируемые организациями госсектора в рамках возложенных на них полномочий) Основания: Положение, Устав, требования законодательства РФ

Пример

Государственное (муниципальное) учреждение заключило договор на оказание платной услуги. Стоимость услуги, оказываемой казенным учреждением, составляет 150 000 руб, НДС не облагается*(1). Стоимость услуги бюджетного (автономного) учреждения, оказываемой в рамках приносящей доход деятельности, составляет 177 000 рублей, в том числе НДС 27 000 рублей. Предусмотрена предварительная оплата в сумме 118 000 руб. Расчеты производятся в безналичном порядке.

В учете могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи*(2):

В казенном учреждении		В бюджетном (автономном) учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
КДБ 1 210 02 130	КДБ 1 205 31 660, Авансы полученные	2 201 11 510 (2 201 11 000)	2 205 31 660 (2 205 31 000), Авансы полученные	118 000, 00	Поступила сумма предварительной оплаты по договору на оказание услуг
		Увеличение 17 (130 КОСГУ)
-	-	2 210 11 560 (2 210 11 000)	2 303 04 730 (2 303 04 000)	18 000, 00 (118 000 х 18 / 118)	Начислен НДС с полученной предоплаты
КДБ 1 205 31 560	КДБ 1 401 10 130	-	-	150 000, 00	Учреждением оказаны услуги, составлен соответствующий акт
-	-	2 205 31 560 (2 205 31 000)	2 401 10 130	177 000, 00
-	-	2 401 10 130	2 303 04 730 (2 303 04 000)	27 000. 00 (150 000 х 18%)	Начислен НДС с выручки от реализации
-	-	2 303 04 830 (2 303 04 000)	2 210 11 660 (2 210 11 000)	18 000, 00	НДС, ранее уплаченный в бюджет с предоплаты, принят к вычету
КДБ 1 210 02 130	КДБ 1 205 31 660	-	-	32 000, 00 (150 000 - 118 000)	Контрагентом произведен окончательный расчет*(3)
-	-	2 201 11 510 (2 201 11 000)	2 205 31 660 (2 205 31 000)	59 000, 00 (177 000 - 118 000)
		Увеличение 17 (130 КОСГУ)
КДБ 1 205 31 560 (Авансы полученные)	КДБ 1 205 31 660	2 205 31 560 (2 205 31 000), Авансы полученные	2 205 31 660 (2 205 31 000)	118 000, 00	Зачтена сумма ранее перечисленной предварительной оплаты

Аналитический учет расчетов по платежам в доход бюджета ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 200 Инструкции N 157н).

Отражение операций по счету 205 00 осуществляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 201 Инструкции N 157н).

Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета расчетов по доходам, смотрите в путеводителях:

- для казенных учреждений;

- для бюджетных и автономных учреждений.

______________________________

*(1) Оказание любых услуг казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). В то же время при оказании услуг бюджетными и автономными учреждениями НДС исчисляется в общеустановленном порядке.

*(2) Здесь и далее счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24-26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, обеспечивающей раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденной в рамках формирования учетной политики. Если в скобках счет не указан, соответствующий счет может применяться как бюджетными, так и автономными учреждениями.

*(3) Корреспонденции приводятся для казенного учреждения, наделенного полномочиями администратора доходов бюджета в полном объеме.

Тема

Финансовые активы. Счет 200 00 (для госсектора)

См. также

Учет доходов бюджета в казенном учреждении

Учет расчетов по доходам в бюджетном (автономном) учреждении

Учет расчетов по доходам в иностранных валютах (для госсектора)

Финансовый результат. Счет 400 00 (для госсектора)

Учет операций по реализации металлолома (для госсектора)

Учет расчетов по ущербу и иным доходам. Счет 209 00 (для госсектора)

Формы документов

Пример заполнения Карточки учета средств и расчетов (ф. 0504051)

Практические ситуации

Построить список