Энциклопедия решений. Снабжение бюджетных и автономных учреждений имуществом (август 2024)

Снабжение бюджетных (автономных) учреждений имуществом

Достаточно часто бюджетные (автономные) учреждения безвозмездно получают нефинансовые активы от иных организаций госсектора. Кроме того, безвозмездно передаваемые бюджетным (автономным) учреждениям активы могут оплачиваться иными организациями госсектора.

Действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают детальный порядок организации бухгалтерского учета при отражении в учете подобных фактов хозяйственной жизни. Соответственно, такой порядок должен быть определен в учетной политике бюджетного (автономного) учреждения по согласованию с учредителем и с учетом рекомендаций специалистов Минфина России.

Операции по безвозмездному поступлению любых нефинансовых активов от различных организаций госсектора в бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений отражаются с одновременным увеличением финансового результата - по кредиту счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" (абз. 8 п. 9, абз. 4 п. 15, абз. 8 п. 34 Инструкции N 174н; абз. 9 п. 9, абз. 4 п. 15, абз. 8 п. 34 Инструкции N 183н).

Полномочия органов власти (местного самоуправления) не предполагают возможность закрепления имущества за бюджетными (автономными) учреждениями в целях осуществления ими с использованием таких активов исключительно приносящей доход деятельности, следовательно, поступление имущества на основании решений данных органов должно отражаться в балансовом учете с кодом вида деятельности 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания".

А вот любое поступление в бюджетное (автономное) учреждение имущества, обусловленное договорными отношениями с другими государственными (муниципальными) учреждениями (в том числе созданными на базе имущества иных публично-правовых образований), может рассматриваться в качестве операции, осуществляемой в рамках приносящей доход деятельности. Такие операции отражаются в учете с кодом вида деятельности "2" при переходе права собственности (оперативного управления) к получателю имущества в соответствии с п. 2 ст. 299 ГК РФ.

Применяемая в настоящее время методология бухгалтерского учета предполагает, что движимое имущество при его поступлении сразу же должно быть отнесено либо к особо ценному, либо к иному имуществу.

По общему правилу Перечни особо ценного движимого имущества бюджетных (автономных) учреждений определяются учредителями данных организаций (п. 12 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"; ч. 3.1 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях"). Таким образом, до включения в установленном порядке движимого имущества в соответствующий Перечень у учреждения нет формальных оснований для учета получаемых объектов по аналитической группе 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения".

Так, если на день возникновения права оперативного управления на полученное движимое имущество бюджетное (автономное) учреждение не располагает решением учредителя о его включении в состав особо ценного, в учете в общеустановленном порядке может быть отражено поступление иного движимого имущества и переданных сумм начисленной по нему амортизации с одновременным изменением показателя финансового результата текущего года (счет 4(2) 401 10 180 "Прочие доходы"). При поступлении документов, подтверждающих включение учредителем определенных объектов в состав особо ценного движимого имущества, в учете по дебету и кредиту счета 100 00 "Нефинансовые активы" может отражаться перемещение имущества на соответствующие аналитические счета*(1).

Например, перевод в состав особо ценного движимого имущества основных средств, полученных от поставщика и оплаченных учредителем, может отражаться следующей записью (абз. 20 п. 9 Инструкции N 174н, абз. 22 п. 9 Инструкции N 183н):

Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 30 000

Дебет 0 104 30 000 Кредит 0 401 10 172

- отражено выбытие основных средств из состава иного движимого имущества;

одновременно

Дебет 0 101 20 000 Кредит 0 401 10 172

Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 104 20 000

- объекты основных средств отражены в составе особо ценного имущества.

Внимание

Если при безвозмездном получении имущества от организаций госсектора (в том числе от учредителей) его первоначальная (фактическая) стоимость не сформирована, бюджетное (автономное) учреждение может отражать его стоимость по дебету счетов 4(2) 106 10 000 "Вложения в недвижимое имущество учреждения", 4(2) 106 20 000 "Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения", 4(2) 106 30 000 "Вложения в иное движимое имущество учреждения" в корреспонденции с кредитом счета 4(2) 401 10 180.

В отношении движимого имущества, поступающего в бюджетное (автономное) учреждение в рамках приносящей доход деятельности, может быть принято решение о включении его в состав особо ценного, закреплении за учреждением и использовании в деятельности по выполнению госзадания (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 18.11.2011 N 02-03-10/5026). Перевод активов в состав особо ценного движимого имущества и между видами деятельности может осуществляться с использованием счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами". Например, в отношении основных средств в подобных ситуациях могут применяться следующие корреспонденции:

Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 101 30 410;

Дебет 4 101 20 310 Кредит 4 304 06 730;

Дебет 2 104 30 410 Кредит 2 304 06 730;

Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 104 20 410.

Включение движимого имущества в состав особо ценного (закрепленного) имущества и отражение соответствующих корректировок в бухгалтерском учете желательно осуществлять в пределах одного отчетного периода.

При получении особо ценного движимого и соответствующего недвижимого имущества размер субсидии должен быть пересмотрен в порядке, предусмотренном соглашением о ее предоставлении (если поступление имущества не планировалось заранее и расходы на его содержание не учитывались при первоначальном определении объема субсидии). Если же по каким-либо причинам изменение общей суммы субсидии на выполнение задания не возможно, с учредителем должны быть согласованы иные источники финансового обеспечения: помимо средств, поступающих от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и суммы экономии средств субсидии на выполнение задания, в данном случае могут использоваться средства целевых субсидий, а также средства от реализации какого-либо имущества учреждения (в том числе и особо ценного).

________________________________________

*(1) На практике такой порядок учета применяется не всегда. Так, уже на этапе принятия имущества (вложений) к балансовому учету движимое имущество может быть отнесено профильной комиссией госучреждения к особо ценному или иному. На основании данного решения оформляются и направляются учредителю предложения о включении соответствующих объектов в Перечень особо ценного движимого имущества. Как правило, учредитель его просто подтверждает. Если же предложение о включении какого-либо имущества в состав особо ценного отклонено учредителем, в учете отражаются соответствующие корректировки. Такой порядок организации учета имущества в устных разъяснениях рекомендуют применять, в частности, отдельные специалисты Минфина России.

Тема

Снабжение учреждений имуществом (для госсектора)

См. также

Пример. Отражение в учете бюджетного (автономного) учреждения безвозмездного получения имущества в рамках снабжения, организованного учредителем

Особо ценное движимое имущество

Вложения в нефинансовые активы. Счет 106 00 (для госсектора)

Расчеты бюджетного (автономного) учреждения с учредителем. Счет 210 06

Расчеты с прочими кредиторами. Счет 304 06 (для госсектора)

Практические ситуации

Построить список