Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухучете, допущенных в текущем году (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Перевод объектов недвижимости, учитываемых на балансе, на забалансовый учет в случае отсутствия законно обусловленного права оперативного управления (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку (п. 36 Инструкции N 157н).

Учет полученного без оплаты в безвозмездное пользование недвижимого имущества в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия недвижимого имущества к балансовому учету) согласно п. 333 Инструкции N 157н осуществляется на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

Вместе с тем, на практике достаточно часто возникает ситуация, когда на отдельные объекты недвижимого имущества, учтенные на балансе организации госсектора, отсутствуют документы о государственной регистрации.

Ошибка ли это? Надо ли "переносить" указанные объекты с баланса на забалансовый счет 01 "Имущество, полученное в пользование"?

По общему правилу бухгалтерский учет объектов основных средств осуществляется в соответствии с тем порядком, который действовал на дату принятия таких объектов к учету (смотрите, в частности, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Инструкцию N 157н, а также Инструкции по применению Планов счетов). Иными словами, решение о постановке объекта основных средств на учет и начислении по нему амортизации не пересматривается в связи с изменением правил ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, перенос незарегистрированных объектов недвижимого имущества с балансового учета на забалансовый счет 01 "Имущество, полученное в пользование" будет обоснован только в том случае, когда достоверно установлено: в момент принятия объекта недвижимого имущества к бухгалтерскому учету в прошлые годы были нарушены правила учета такого имущества, действующие на дату отражения в учете этого факта хозяйственной жизни.

Если же правила бухгалтерского учета объектов недвижимого имущества в момент их принятия к учету в прошлые годы нарушены не были, говорить об ошибке, допущенной в регистрах бухгалтерского учета, по нашему мнению, не совсем корректно. При таких обстоятельствах объекты недвижимости могут продолжать учитываться на балансе госучреждения несмотря на отсутствие соответствующих записей в Едином государственном реестре.

На протяжении длительного периода времени специалисты финансового ведомства неизменно указывают: объекты недвижимости, отнесенные к недвижимому имуществу, должны приниматься государственными (муниципальными) учреждениями к бухгалтерскому учету в составе основных средств с момента государственной регистрации в Едином государственном реестре соответствующих прав (собственности - за публично-правовым образованием, оперативного управления - за учреждением) (см., например, письмо Минфина России от 30.03.2012 N 02-06-07/1061).

Данная правовая позиция основана на положениях ст.ст. 131, 223, 299 ГК РФ и прежней редакции Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) и нашла отражение в следующих нормативных правовых актах (разъяснениях):

Норма, письмо	Примечание
п.п. 20, 75 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н	Инструкция применялась с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года
п.п. 21, 22, 43, 78 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н	Инструкция применялась с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года
п.п. 36, 92 Инструкции N 157н	Инструкция применяется с 1 января 2011 года по настоящее время

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 69 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Закона N 122-ФЗ от 21.07.1997 (до 29 января 1998 года), признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в ЕГРН. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

Государственная регистрация прав, осуществляемая в отдельных субъектах РФ и муниципальных образованиях до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, является юридически действительной.

Таким образом, постановка объектов недвижимости на балансовый учет в составе основных средств с момента перехода государственного (муниципального) учреждения на ведение учета согласно Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н), должна была осуществляться исключительно после государственной регистрации соответствующих прав (см. также письмо Минфина России от 20.12.2013 N 02-06-010/56519).

Недвижимое имущество, учтенное в составе основных средств до вступления в силу Закона N 122-ФЗ (до 29 января 1998 года), может не значиться в Едином государственном реестре. Однако данное обстоятельство не означает, что при принятии к учету этого имущества были нарушены применяемые в соответствующий период правила бухгалтерского учета.

И наконец, вопрос о порядке включения в состав основных средств объектов недвижимости со дня вступления в силу Закона N 122-ФЗ до перехода на ведение учета по Инструкции N 25н мог быть урегулирован локальными актами госучреждения. Если такие акты не сохранились, то во избежание разногласий с контролирующими органами, должностные лица госучреждения могут исходить из того, что в состав основных средств в этот период объекты недвижимости должны были приниматься только после государственной регистрации соответствующих прав.

Тема

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета (для госсектора)

См. также

Учет операций по переводу объекта недвижимости, учитываемого на балансе, на забалансовый учет в случае отсутствия законно обусловленного права оперативного управления (для госсектора)

Поступление основных средств (для госсектора)

Счет 01 "Имущество, полученное в пользование" (для госсектора)