Энциклопедия решений. Освобождение от обложения НДС отдельных операций, совершаемых организациями бюджетной сферы (декабрь 2024)

Освобождение от обложения НДС отдельных операций, совершаемых организациями госсектора

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Статьей 149 НК РФ установлено освобождение от налогообложения НДС реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) определенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 2 ст. 149 НК РФ). Кроме того, в данной статье перечислены отдельные операции с товарами, работами, услугами, имущественными правами, освобождаемые от налогообложения (п. 3 ст. 149 НК РФ).

Внимание

Льготы, установленные п. 2 ст. 149 НК РФ, применяются всегда при проведении соответствующих операций - отказаться от них нельзя, в отличие от льгот, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ.

Льготный порядок налогообложения, установленный ст. 149 НК РФ, распространяется на организации всех форм собственности, в том числе и на государственные (муниципальные) учреждения.

Применение освобождения от НДС в соответствии с указанной статьей обязывает учреждения вести раздельный учет облагаемых НДС и освобожденных от НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, пунктом 6 ст. 149 НК РФ установлено, что перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Для государственных (муниципальных) учреждений характерны, в частности, не облагаемые НДС операции по реализации:

- медицинских товаров;

- медицинских услуг;

- услуг российских санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха (включая детские);

- услуг по содержанию детей в дошкольных образовательных организациях, по проведению занятий с детьми в кружках, секциях и т. д.;

- услуг в сфере образования;

- услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства;

- билетов (абонементов) на спортивно-зрелищные мероприятия и предоставления в аренду спортивных сооружений для таких мероприятий;

- лома и отходов черных и цветных металлов;

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Одной из льготируемых операций на основании пп. 11 п. 3 ст. 149 НК РФ является внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (см. также письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-07-11/51102). В развитие указанной нормы Минфином России и ФНС России выражена согласованная позиция, что операции по реализации строительно-монтажных работ, выполняемые учреждениями уголовно-исполнительной системы с привлечением субподрядных организаций, на объектах организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы освобождаются от налогообложения НДС (письма Минфина России от 12.10.2015 N 03-07-15/58277, ФНС России от 26.10.2015 N СД-4-3/18661@).

Тема

НДС в организациях госсектора

См. также

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Практические ситуации

Построить список