Энциклопедия решений. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ) в организациях бюджетной сферы (ноябрь 2024)

Определение выручки от реализации в целях освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ) в организациях госсектора

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации госсектора имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Как видим, для расчета в целях получения освобождения от обязанностей плательщика НДС должны приниматься не все доходы госучреждения, а только выручка от реализации товаров (работ, услуг). При этом налоговое законодательство не предусматривает какого-либо особого порядка определения выручки при применении положений ст. 145 НК РФ. В п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 в этой связи разъясняется, что при исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг в целях применения ст. 145 Кодекса надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил признания выручки и отражения в бухгалтерском учете.

При налогообложении НДС необходимо различать следующие группы операций:

1) не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (например, выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является бюджетная субсидия);

2) операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов учреждения, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Формулировка этой нормы и отсутствие специальных положений в ст. 145 НК РФ о том, включаются ли при определении предельного размера выручки для освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика доходы от операций, не подлежащих налогообложению (ст. 149 НК РФ) и не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ), приводили к многочисленным спорам, что нашло отражение в арбитражной практике.

Позиция, что предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС, сначала была подтверждена в постановлении Президиума ВАС РФ в от 27.11.2012 N 10252/12 (доведена до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@).

Эта позиция подтверждена в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, в п. 4 которого указано, что при определении размера выручки необходимо исходить из того, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика обусловлено нецелесообразностью исчисления и администрирования НДС в отношении лиц, которыми совершается незначительный объем облагаемых налогом операций. Поэтому поступления по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не должны.

Кроме того не учитывается для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ и стоимость товаров (работ, услуг), реализованных на безвозмездной основе, поскольку безвозмездная передача не соответствует понятию "выручка". Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 30.09.2013 N 03-07-15/40261.

Темы

НДС в организациях госсектора

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС

См. также

Документы для получения (продления) права на освобождение от НДС

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список