Энциклопедия решений. Счет 24 "Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление" (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет операций по передаче имущества в доверительное управление (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять органы государственной власти (местного самоуправления) и казенные учреждения

Имущество, являющееся собственностью публично-правового образования, может быть передано в доверительное управление доверительному управляющему на срок, определенный в договоре доверительного управления (п. 1 ст. 1012, п. 1 ст. 1016 ГК РФ).

В рамках договора доверительного управления публично-правовое образование получает доходы, которые подлежат зачислению в соответствующий бюджет (ст. 41 БК РФ).

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение (ст. 1023 ГК РФ). Оплата этого вознаграждения осуществляется уполномоченным органом власти (местного самоуправления) в общеустановленном порядке - в рамках исполнения Бюджетной сметы.

Объектами доверительного управления могут быть отдельные объекты недвижимого имущества, ценные бумаги, исключительные права и другое имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ).

Внимание

Согласно п. 3 ст. 1013 ГК РФ имущество, находящееся в оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление. Передача в доверительное управление такого имущества возможна только после:

- ликвидации организации госсектора, в оперативном управлении которой имущество находилось;

- прекращения права оперативного управления имуществом и поступления его во владение собственника по иным основаниям.

Таким образом, в доверительное управление может быть передано только имущество, находящееся в составе государственной (муниципальной) казны (п. 4 ст. 214, п. 3 ст. 215 ГК РФ).

Согласно абзацу одиннадцатому п. 38 Инструкции N 162н передача имущества казны управляющим компаниям в доверительное управление отражается по дебету счета 1 215 51 550 "Увеличение вложений в управляющие компании" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны":

- 1 108 51 410 "Уменьшение стоимости недвижимого имущества, составляющего казну";

- 1 108 52 410 "Уменьшение стоимости движимого имущества, составляющего казну";

- 1 108 54 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов, составляющих казну".

Сумма амортизации, начисленной по передаваемому в доверительное управление имуществу, предварительно должна быть списана в кредит счета 1 108 00 000 (абзац десятый п. 38 Инструкции N 162н).

Одновременно со списанием с балансового учета переданное в доверительное управление имущество учитывается в забалансовом учете на счете 24 "Имущество, переданное в доверительное управление" (п. 379 Инструкции N 157н, абзац третий п. 98 Инструкции N 162н). На этом забалансовом счете имущество числится до его возврата доверительным управляющим или до списания по иным основаниям (например, в случае утраты имущества доверительным управляющим).

Стоимость переданного в доверительное управление имущества, учтенная на счете 1 215 51 000, подлежит списанию в дебет счета 1 204 51 550 "Увеличение стоимости активов в управляющих компаниях". Одновременно информация об активах, находящихся в доверительном управлении отражается на соответствующих счетах аналитического учета забалансового счета 40 "Активы в управляющих компаниях" (абзац пятый п. 76 Инструкции N 162н).

Пример

Орган местного самоуправления передал в доверительное управление объект недвижимости, числящийся в составе имущества казны. Балансовая стоимость объекта - 1 000 000 рублей, сумма начисленной амортизации - 70 420 рублей. Амортизация по имуществу казны в муниципальном образовании не начисляется.

Согласно условиями договора доверительного управления доверительный управляющий представил отчет, в соответствии с которым сумма дохода, подлежащего перечислению в местный бюджет, составила 450 000 руб. Доверительному управляющему перечислено вознаграждение в сумме 50 000 руб.

По окончании срока действия договора доверительного управления имущество учтено на балансе органа местного самоуправления в составе имущества казны.

В бюджетном учете следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
			Объект недвижимости передан на основании договора доверительного управления доверительному управляющему по Акту приема-передачи (ф. 0504101):
КРБ 1 104 51 410	КРБ 1 108 51 410	70 420, 00	- списана сумма начисленной амортизации;
КРБ 1 215 51 550	КРБ 1 108 51 410	929 580, 00	- списана остаточная стоимость;
Увеличение 24		929 580, 00	- объект учтен за балансом по остаточной стоимости
КРБ 1 204 51 550 Увеличение 40	КРБ 1 215 51 650	929 580, 00	Стоимость переданного в доверительное управление имущества учтена в составе финансовых вложений
КДБ 1 205 21 560	КДБ 1 401 10 120	450 000, 00	На основании отчета доверительного управляющего в учете уполномоченного органа местного самоуправления начислен доход бюджета
КДБ 1 210 02 120	КДБ 1 205 21 660	450 000, 00	На основании выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета отражено зачисление в бюджет средств, перечисленных доверительным управляющим
КРБ 1 401 20 226	КРБ 1 302 26 730	50 000, 00	Начислено вознаграждение доверительного управляющего
КРБ 1 302 26 830	КРБ 1 304 05 226	50 000, 00	Доверительному управляющему перечислено вознаграждение
			По окончании срока действия договора доверительного управления объект недвижимости принят к учету на основании Акта приема-передачи (ф. 0504101):
КРБ 1 108 51 410	КРБ 1 204 51 650	1 000 000, 00	- балансовая стоимость;
КРБ 1 204 51 550	КРБ 1 104 51 410	70 420, 00	- сумма амортизации, начисленной до передачи объекта в доверительное управление;
	Уменьшение 24 Уменьшение 40	929 580, 00	- списание объекта с забалансового учета

Тема

Финансовые вложения. Счет 204 00 (для госсектора)

См. также

Госучреждение. Счет 24 "Имущество, переданное в доверительное управление"

Налогообложение при передаче имущества в доверительное управление. Учет у органа власти (местного самоуправления) - учредителя управления

Вложения в финансовые активы. Счет 215 00 (для госсектора)

Нефинансовые активы имущества казны. Счет 108 00