Энциклопедия решений. Счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры"
(для бюджетной сферы)

Общий порядок учета на забалансовом счете 07

Согласно п. 345 Инструкции N 157н на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" учитываются:

По общему правилу организации бюджетной сферы должны учитывать ордена (медали, почетные знаки и т.п.), относящиеся к наградам, в т.ч. содержащие драгоценные металлы, на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры". При этом формируемый в рамках учетной политики порядок учета, инвентаризации, списания наград, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, следует устанавливать с учетом требований постановления Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 и приказа Минфина России от 09.12.2016 N 231н (письмо Минфина России от 22.05.2015 N 02-07-10/29733).

Операции по учету материальных ценностей, приобретенных учреждением для целей награждения

Приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, согласно положениям Порядка N 209н отражается с применением подстатьи 349 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения" КОСГУ.

Инструкция N 157н содержит указание о необходимости учета подарочной и сувенирной продукции на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" в период ее нахождения у ответственных лиц для награждения (дарения): с момента получения ответственным лицом и до момента вручения, а также устанавливает порядок ее учета согласно п. 345 Инструкции N 157н.

Ранее общий порядок применения забалансового счета 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" во взаимосвязи с балансовым счетом 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" разъяснялся специалистами финансового ведомства в письмах от 26.04.2019 N 02-07-07/31230, от 14.03.2019 N 02-06-10/16864, п. 5 раздела 2 Методических рекомендаций по применению Стандарта "Запасы", доведенных письмом Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-07/58075 (письмо Минфина России от 15.05.2019 N 02-06-09/34821).

Учет ценных подарков, сувениров может быть организован по-разному в зависимости от наличия склада и порядка документооборота.

Под "складом" в целях Инструкции N 157н следует понимать место, в котором осуществляется хранение материальных ценностей учреждения, еще не выданных для использования в его деятельности. Не во всех организациях бюджетной сферы с учетом масштабов организации и ее структуры существует такое специальное помещение, как склад. Иными словами, "склад" в целях Инструкции N 157н - это место хранения имущества, организованное в конкретном учреждении, с закреплением за ответственным сотрудником обязанности обеспечить сохранность материальных ценностей в указанном месте, до принятия решения использовать имущество по назначению. При этом полномочий по распоряжению таким имуществом ответственный сотрудник не имеет. Решение об использовании материальных ценностей оформляется документально.

Рассмотрим возможные варианты учета имущества, приобретенного учреждением в целях вручения, дарения на мероприятиях:

1. Ценные подарки, сувениры учитываются на забалансовом счете 07 с момента выдачи их со склада и до момента вручения. При этом первоначально ценные подарки, сувениры принимаются на склад и учитываются до момента их выдачи на счете 0 105 36 000. Затем, при их выдаче со склада, они списываются со счета 0 105 36 000 и отражаются на забалансовом счете 07.

2. Ценные подарки, сувениры учитываются на забалансовом счете 07 с момента приобретения, когда материальные ценности не принимаются на склад. В таком случае при приобретении ценных подарков, сувениров они принимаются на счет 0 105 36 000, единовременно списываются с него и принимаются на забалансовый счет 07. То есть отразить данное имущество на балансовом счете 0 105 36 000 нужно в любом случае, даже если оно не принимается на склад. Разница с первым случаем будет в моменте принятия имущества на забалансовый учет.

3. Информация о материальных ценностях на забалансовом счете 07 не отражается при одновременном представлении ответственными за приобретение и вручение (дарение) ценных подарков (сувениров) лицами документов, подтверждающих их приобретение и вручение. В таком случае признаются расходы текущего финансового периода в сумме стоимости ценных подарков (сувениров) (п. 84 Инструкции N 162н, п. 106 Инструкции N 174н, п. 109 Инструкции N 183н, см. также письмо Минфина России от 19.08.2022 N 02-07-10/81608).

С 2023 года при условии одновременного представления работником учреждения (субъекта учета), ответственным за приобретение ценных подарков (сувенирной продукции), а также за организацию протокольного (торжественного) мероприятия и (или) вручение таких материальных ценностей, документов, подтверждающих приобретение и вручение подарков, расходы на приобретение подарков сразу относятся на расходы (затраты) и отражаются по дебету счета 0 401 20 272 "Расходы материальных запасов текущего финансового года", 0 109 80 272 "Затраты по расходованию материальных запасов в общехозяйственных расходах" и кредиту счета 0 208 34 667 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов" (п. 84 Инструкции N 162н, п. 106 Инструкции N 174н, п. 109 Инструкции N 183н). Несмотря на отражение кассовых расходов по коду 349 КОСГУ при приобретении материальных ценностей в целях награждения/дарения, информация о таких подарках на балансовом счете 105 06 не учитывается. Отметим, что аналогичным образом следует отражать в учете цветы, иные материальные ценности, приобретенные ответственным работником в целях дарения, вручения на мероприятиях при одновременном представлении подотчетным лицом документов на приобретение цветов и их вручение.

Если в организации бюджетной сферы имущество было приобретено в целях награждения (дарения) и учтено в итоге на забалансовом счете 07, а затем было принято решение использовать его в деятельности учреждения, то такое имущество следует учитывать на соответствующих балансовых счетах. "Перевод" такого имущества с забалансового счета 07 на баланс отражается с применением счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 23 Инструкции N 162н, п. 34 Инструкции N 174н, п. 34 Инструкции N 183н).

О том, как "поднять" на баланс имущество, учтенное за балансом, смотрите подробнее здесь.

Учет подарочных сертификатов и театральных билетов

В порядке учета материальных ценностей, приобретаемых в целях вручения (награждения), дарения, на наш взгляд, могут учитываться подарочные сертификаты, приобретенные учреждением в целях дарения (вручения). А также подарочные сертификаты, которые были подарены учреждению, но в отношении которых должностными лицами учреждения было принято решение об их дарении, но не об использовании на нужды учреждения. Порядок учета подарочных сертификатов в настоящее время не урегулирован. Поэтому он должен быть разработан в учреждении и закреплен в его учетной политике.

Также в порядке учета материальных ценностей для вручения (дарения) учреждения могут вести учет театральных билетов, приобретенных для выдачи сотрудникам. Это обоснованно тогда, когда приобретение билетов в театр осуществляется не в рамках деятельности учреждения, а фактически является наградой, поощрением или призом за победу в конкурсе. То есть речь идет не о приобретении услуг театра в целях осуществления деятельности учреждения, а об иных расходах учреждения.

В то же время приобретенные билеты в театр могут учитываться в составе денежных документов на счете 201 35 "Денежные документы". Это возможно, когда речь идет о приобретении билетов в театр в целях осуществления деятельности учреждения. Например, приобретаются билеты в театр для посещения спектакля обучающимися, предусмотренного планом учебных мероприятий.

Конкретный порядок учета приобретаемых учреждением билетов в театры следует закрепить в учетной политике учреждения с учетом изложенных выше особенностей.

Об особенностях проведения инвентаризации на забалансовых счетах см. здесь

О порядке обложение НДФЛ и страховыми взносами при вручении подарков учреждением см. здесь

Как начислить НДС при передаче подарка в учреждении см. здесь

О налогообложении НДС при вручении медали (знака отличия, профессиональной награды) см. здесь.

______________________________

*(1) За исключением подарков лицам, указанным в п. 33 ст. 217 НК РФ, в отношении которых с 26 февраля 2022 года ограничение стоимости подарков не применяется. До этой даты предельная стоимость подарков была ограничена суммой 10 000 рублей, кроме подарков за счет бюджетных средств. Подробнее см. здесь.

*(2) С этой целью желательно ознакомиться с судебной практикой по данному вопросу. Смотрите, например:

- приговор Геленджикского горсуда Краснодарского края от 29.10.2014 по делу N 1-356/14;

- приговор Купинского райсуда Новосибирской области от 15.10.2014 по делу N 1-194/2014.