Энциклопедия решений. Учет получения бюджетными и автономными учреждениями денежной выручки при оплате клиентами-физическими лицами банковскими картами (ноябрь 2024)

Учет получения бюджетными (автономными) учреждениями денежной выручки при оплате клиентами-физическими лицами банковскими картами

Оплата банковской картой через POS-терминал и зачисление денежных средств на счет (лицевой счет) учреждения может осуществляться не в один операционный день. Соответственно у учреждения возникает необходимость использования "транзитного счета". В качестве такого счета применяется счет 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" (п. 77 Инструкции N 174н, п. 80 Инструкции N 183н)*(1).

Комиссионное вознаграждение банка по договору эквайринга является платой за оказанные услуги по осуществлению расчетной операции - перевод денежных средств получателю. При этом, в случае если договором предусмотрено удержание банком суммы комиссионного вознаграждения из сумм, поступивших от физических лиц в пользу учреждения, сумма вознаграждения не уменьшает сумму полученного учреждением дохода, а является расходом учреждения - оплатой услуг банка. Оплата соответствующих услуг банка при этом должна отражаться по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Внимание

Специалистами Минфина России высказывается точка зрения, что в соответствии с ч. 10 ст. 8 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств (см. также письмо Банка России от 30.07.2013 N 14-27/763). То есть договор, предусматривающий удержание комиссии банка, может быть расценен как не соответствующий в полной мере нормам законодательства.

Во избежание претензий со стороны проверяющих органов при заключении договора с банком следует разделить операции по зачислению средств на счет учреждения и уплате им комиссии банка.

Пример

Учреждение оказывает платные услуги населению.

8 августа физическим лицом произведена оплата услуг с использованием банковской карты через POS-терминал, установленный в кассе учреждения - 2 360 руб.

В этот же день услуги физическому лицу были оказаны.

9 августа на лицевой счет учреждения зачислены средства, перечисленные банком - эквайрером - 2 360 руб.

Комиссионное вознаграждение банка составляет 50 руб. и перечислено учреждением с лицевого счета.

В бухгалтерском учете следует сделать записи *(2):

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
8 августа
2 201 23 510	2 205 31 660	2 201 23 000	2 205 31 000	2 360,00	Физическим лицом внесена плата за услуги учреждения с использованием банковской карты (через POS-терминал)
Увеличение 17 (130 КОСГУ)		Увеличение 17 (130 КОСГУ)
2 205 31 560	2 401 10 130	2 205 31 000	2 401 10 130	2 360,00	Отражено оказание услуг физическому лицу, начислен доход
2 401 10 130	2 303 04 730	2 401 10 130	2 303 04 000	360,00 (2 360 : 118% х 18%)	Начислен НДС
9 августа
2 201 11 510	2 201 23 610	2 201 11 000	2 201 23 000	2 360,00	На основании выписки из лицевого счета отражено зачисление на лицевой счет сумм в счет оплаты услуг
Увеличение 17 (510 КОСГУ)	Увеличение 18 (610 КОСГУ)	Увеличение 17 (510 КОСГУ)	Увеличение 18 (610 КОСГУ)
2 401 20 226 (2 109 00 226)*(3)	2 302 26 730	2 401 20 226 (2 109 00 226)	2  02 26 000	50,00	Отражена сумма комиссии, причитающаяся банку согласно договору
2 302 26 830	2 201 11 610	2 302 26 000	2 201 11 000	50,00	Перечислено комиссионное вознаграждение банку
	Увеличение 18 (244 КВР 226 КОСГУ)		Увеличение 18 (244 КВР 226 КОСГУ)

______________________________

*(1) До внесения изменений приказами Минфина России от 31.12.2015 NN 227н, 228н Инструкции по применению Планов счетов не содержали специального порядка отражения в бухгалтерском учете расчетов бюджетного (автономного) учреждения с клиентами-физическими лицами, осуществляемых с использованием платежных (банковских) карт. Поэтому соответствующую корреспонденцию счетов бюджетному (автономному) учреждению необходимо было определять в учетной политике по согласованию с органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя.

*(2) Смотрите также бухгалтерские записи и пример заполнения Отчета (ф. 0503737), приведенные в Примере 3 Приложения N 1 к письму Минфина России от 01.07.2015 N 02-07-07/38257.

*(3) В разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета указываются соответствующие код группы и код вида синтетического счета объекта учета.

Тема

Получение бюджетными (автономными) учреждениями выручки за реализованные товары (работы, услуги) при оплате клиентами-физическими лицами банковскими картами

См. также

Расчеты по доходам. Счет 205 00 (для госсектора)

Денежные средства в пути. Счет 201 03 (для госсектора)

Практические ситуации

Построить список