Энциклопедия решений. Учет операций по приобретению (созданию) имущества казны (ноябрь 2024)

Учет операций по приобретению (созданию) имущества казны

Организации госсектора за счет бюджетных средств могут приобретать (создавать) имущество с целью его включения в состав казны. Подобные задачи, как правило, решают уполномоченные органы власти (местного самоуправления) или казенные учреждения. Кроме того, объекты, учтенные организацией госсектора в составе основных средств, нематериальных активов или материальных запасов, по истечении определенного промежутка времени по различным причинам могут передаваться в казну.

Детальный порядок бюджетного учета подобных операций Инструкцией N 157н не определен. Учитывая положения п. п. 6, 145 Инструкции N 157н и п. 2 Инструкции N 162н, такой порядок может быть установлен финансовым органом публично-правового образования и детализирован в учетной политике организации госсектора, осуществляющей полномочия по ведению бюджетного учета имущества казны.

Формирование первоначальной стоимости любых нефинансовых активов отражается в регистрах бухгалтерского учета с использованием счета 106 00 "Вложения в нефинансовые активы" (п.п. 38, 127, 130 - 133 Инструкции N 157н)*(1).

Имущество казны учитывается в составе нефинансовых активов (п. 141 Инструкции N 157н). Соответственно, данное правило вполне может быть распространено и на объекты, которые:

- сразу же после формирования первоначальной стоимости будут учтены в составе казны;

- первоначально согласно правилам ведения бухгалтерского учета учитываются как основные средства (нематериальные активы, материальные запасы), а затем передаются в казну.

Согласно п. 36 Инструкции N 157н основанием для принятия к учету и выбытия из учета любых объектов недвижимого имущества, в том числе недвижимого имущества в составе казны, по общему правилу являются первичные документы, к которым обязательно должны прилагаться документы, подтверждающие государственную регистрацию права или сделку.

Следовательно, до государственной регистрации права собственности публично-правового образования фактически переданные в казну объекты недвижимости могут учитываться уполномоченным органом только за балансом на счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

И наоборот, если право собственности (оперативного управления) передающей стороны на объект недвижимости прекращено, а право собственности соответствующего публично-правового образования зарегистрировано, то объект обязательно должен быть учтен на счете 1 108 51 000 "Недвижимое имущество, составляющее казну". Если он еще фактически не передан уполномоченному органу, то у прежнего балансодержателя объект может числиться на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

Согласно положениям п.п. 20, 38, 109, 110 Инструкции N 162н операции по поступлению имущества в казну и, соответственно, по передаче имущества в состав казны могут отражаться с использованием счета 1 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты". Данный счет может быть задействован только в том случае, если передающая сторона и орган, уполномоченный на ведение бюджетного учета имущества казны, подведомственны одному главному распорядителю бюджетных средств.

Учет у организации, приобретающей (создающей) имущество казны

Операции по передаче вложений, сформированных уполномоченным органом власти (местного самоуправления) или казенным учреждением, в целях последующего включения имущества в состав казны, могут отражаться с использованием следующих корреспонденций:

1) Дебет КРБ 1 401 20 241 Кредит КРБ 1 106 00 400*(2)

- передача вложений органу, осуществляющему ведение бюджетного учета имущества казны в рамках одного бюджета;

2) Дебет КРБ 1 401 20 251 Кредит КРБ 1 106 00 400

- передача вложений органу, осуществляющему ведение бюджетного учета имущества казны иного публично-правового образования (передача в собственность иного публично-правового образования).

Внимание

Перевод объекта имущества из состава вложений (счет 106 00) в состав иных нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов) возможен только в том случае, если имущество предназначено для использования в процессе деятельности организации госсектора (смотрите, в частности, п. п. 38, 56, 98 Инструкции N 157н). Если же объект изначально приобретается (создается) с целью его передачи в состав казны, то уполномоченная организация госсектора может учитывать его на счете 106 00 вплоть до передачи в состав казны независимо от степени пригодности объекта для ввода в эксплуатацию.

В состав казны может передаваться имущество, которое уже было учтено на балансе организации госсектора в качестве основных средств, нематериальных активов или материальных запасов. В этом случае передающая сторона (участник бюджетного процесса) должна использовать следующие корреспонденции.

При передаче в рамках одного бюджета:

1) Дебет КРБ 1 401 20 241 Кредит КРБ 1 101 00 410, КРБ 1 102 30 420, КРБ 1 105 30 440

- по балансовой стоимости;

2) Дебет КРБ 1 104 00 410, КРБ 1 104 39 420 Кредит КРБ 1 401 20 241

- в сумме начисленной амортизации (для основных средств и нематериальных активов).

При передаче имущества в казну иного публично-правового образования:

1) Дебет КРБ 1 401 20 251 Кредит КРБ 1 101 00 410, КРБ 1 102 30 420, КРБ 1 105 30 440

- по балансовой стоимости;

2) Дебет КРБ 1 104 00 410, КРБ 1 104 39 420 Кредит КРБ 1 401 20 251

- в сумме начисленной амортизации (для основных средств и нематериальных активов).

Внимание

При любой передаче нефинансовых активов от бюджетного (автономного) учреждения другой государственной (муниципальной) организации, созданной на базе имущества любого публично-правового образования, балансовая стоимость этих активов списывается в дебет счета 0 401 20 241, а сумма начисленной амортизации в кредит этого же счета. Как правило, бюджетные (автономные) учреждения передают имущество в казну не напрямую, а через орган, осуществляющий в их отношении функции и полномочия учредителя.

Учет у органа, ведущего бюджетный учет имущества казны

Поступление в состав имущества казны объектов, приобретенных (созданных) организациями госсектора, в соответствии с требованиями п.п. 20, 38 Инструкции N 162н отражается следующими бухгалтерскими записями.

При поступлении в рамках одного бюджета:

1) Дебет КРБ 1 108 50 300 Кредит КДБ 1 401 10 180

- по балансовой стоимости;

2) Дебет КДБ 1 401 10 180 Кредит КРБ 1 104 50 400

- в сумме амортизации, начисленной до зачисления в состав казны.

При поступлении в казну от иного публично-правового образования:

1) Дебет КРБ 1 108 50 300 Кредит КДБ 1 401 10 151

- по балансовой стоимости;

2) Дебет КДБ 1 401 10 151 Кредит КРБ 1 104 50 400

- в сумме амортизации, начисленной до зачисления в состав казны.

Как уже было указано выше, у организации госсектора, уполномоченной на приобретение (создание) объекта имущества казны, вплоть до передачи в казну имущество должно числиться на счете 106 00. Если стоимость этого имущества на момент поступления в казну окончательно сформирована, то объект сразу же может быть учтен принимающей стороной на счете 108 00.

В казну могут передаваться новые объекты, стоимость которых окончательно не сформирована - для их приведения в состояние, пригодное для использования, требуются дополнительные расходы. Орган, ведущий бюджетный учет имущества казны, может изначально учесть такие объекты на счете 1 106 00 000 в корреспонденции со счетом 1 401 10 180 или счетом 1 401 10 151, а после осуществления дополнительных вложений отразить имущество на счете 1 108 00 000 и передать соответствующие данные для включения информации об объекте в Реестр имущества публично-правового образования.

В состав казны могут передаваться объекты незавершенного строительства, зарегистрированные в установленном порядке в Едином государственном реестре недвижимости. Исходя из содержания п.п. 141 - 146 Инструкции N 157н уполномоченный орган может учитывать такие объекты на счете 0 108 51 000 "Недвижимое имущество, составляющее казну".

Документальное оформление

Операции по поступлению имущества в казну могут оформляться Актами о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Применение унифицированных форм позволит обеспечить единообразие документального оформления схожих по экономическому содержанию фактов хозяйственной жизни: передача имущества в казну, передача с закреплением права оперативного управления и т.д.

При поступлении в казну объектов от организаций, уполномоченных на приобретение (создание) имущества казны, дополнительно могут оформляться Извещения (ф. 0504805).

Порядок оформления Актов приема-передачи объектов имущества, поступающих в казну, может предусматривать, что отдельные реквизиты, установленные унифицированной формой документа, ввиду невозможности их заполнения не отражаются. Речь идет о таких реквизитах, как "Подпись материально ответственного лица", "Инвентарный номер объекта основных средств" и т.п.

______________________________

*(1) Формирование первоначальной стоимости имущества казны осуществлялось аналогичным образом и в прошлые годы (см., например, письмо Минфина России от 06.02.2006 N 02-14-10а/239).

*(2) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано "00", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы и код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

Тема

Нефинансовые активы имущества казны. Счет 108 00

См. также

Учет имущества, приобретаемого (создаваемого) для включения в казну органом, ведущим бюджетный учет имущества казны

Документальное оформление передачи имущества в казну (изъятия из оперативного управления) (для госсектора)

Вложения в нефинансовые активы. Счет 106 00 (для госсектора)

Первоначальная (фактическая), балансовая стоимость нефинансовых активов (для госсектора)

Практические ситуации

Построить список