Энциклопедия решений. Расходы казенного учреждения в целях налогообложения прибыли

Учет расходов казенного учреждения в целях налогообложения прибыли

Расходы казенных учреждений в связи с исполнением ими государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 48.11 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-03-05/1758).

Более того, в некоторых разъяснениях Минфина России указано, что не учитываются расходы, фактически осуществленные казенными учреждениями в связи с ведением приносящей доход деятельности, так как они осуществляются за счет лимитов бюджетных обязательств (абзацы первый и третий пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-03-06/4/32634).

Вместе с тем некоторые специалисты уполномоченных органов признают, что казенные учреждения имеют право признать расходы, фактически осуществленные в связи с ведением приносящей доход деятельности (см. письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 N 16-15/073584@). Такое же мнение высказано в более позднем письме Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/4/45534.

В письме Минфина России от 20.08.2015 N 03-03-05/48137 указано, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные казенными учреждениями от реализации товаров, приобретенных за счет средств целевого финансирования, не подлежат уменьшению на стоимость приобретения указанных товаров. При этом иные расходы, связанные с реализацией данных товаров, понесенные за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, учитываются в общеустановленном порядке (см. также Информацию Федерального казначейства от 11.09.2015 "Ответы на вопросы, поступившие от финансовых органов по субъектам Российской Федерации к Всероссийскому совещанию в г. Сочи (14 - 19 сентября 2015 г.) (1 часть)").

Однако, учитывая, что все расходы казенных учреждения, в том числе по приносящей доход деятельности, покрываются за счет средств целевого финансирования на основании сметы, а также отсутствие в налоговом законодательстве специальных норм (подобных утратившей силу ст. 321.1 НК РФ) и четкой позиции уполномоченных органов, признание расходов казенным учреждением в связи с осуществлением приносящей доход деятельности может привести к претензиям со стороны налоговых органов.

Внимание

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ основные средства, приобретенные казенным учреждением, не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли, даже если эти основные средства используются:

- одновременно в основной и приносящей доход деятельности;

- исключительно в приносящей доход деятельности (письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-03-05/1758).

Темы

Налог на прибыль в казенных учреждениях

Учет расходов в целях налогообложения прибыли (для госсектора)

См. также

Амортизация в целях налогообложения прибыли (для госсектора)

Учет доходов казенного учреждения в целях налогообложения прибыли