Энциклопедия решений. Особенности выставления счетов-фактур, ведения Книги продаж и Книги покупок в организациях бюджетной сферы (ноябрь 2024)

Особенности выставления счетов-фактур, ведения Книги продаж и Книги покупок в организациях госсектора

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести Книги покупок и Книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (если иное не предусмотрено пп. 1.1 этого же пункта);

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке. К иным случаям относятся, в частности, выставление счета-фактуры налоговыми агентами (в определенных ситуациях); лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Кроме того, с 1 октября 2014 года счета-фактуры можно не составлять при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В письме Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894 разъяснено, что в такой ситуации в книге продаж продавец может отражать реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни.

История вопроса

До 1 января 2014 года при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, организации госсектора были обязаны выставлять счета-фактуры, вести Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книги покупок и Книги продаж.

С 1 января 2015 года налогоплательщики НДС не обязаны вести Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, за исключением случаев, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Журнал (в отношении посреднической деятельности) с 2015 года обязаны вести налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности:

- на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);

- на основе договоров транспортной экспедиции;

- при выполнении функций застройщика.

Организации госсектора могут применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренное ст. 145 НК РФ. Но указанное право не освобождает от выставления счетов-фактур при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. В таких случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-14/30264). Запись "Без НДС" также вносится в графы 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" Счета-фактуры (письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-07-09/18686).

Внимание

В случае освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ организации госсектора обязаны выставлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Поэтому если учреждение использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и при этом совершает операции, облагаемые НДС и освобождаемые от налогообложения, то при осуществлении облагаемых НДС операций необходимо выставить счет-фактуру с учетом положений п. 5 ст. 168 НК РФ. В отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, такой обязанности нет. При этом запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций в ст. 169 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не противоречит НК РФ (см. также письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-09/8423, от 07.11.2016 N 03-07-14/64908, от 25.11.2014 N 03-07-09/59838).

В случае осуществления облагаемых НДС операций организации госсектора обязаны вести Книгу продаж (см. письма ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@, Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/73), а при осуществлении посреднической деятельности кроме того вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Форма и правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 в Приложении N 5.

На основании п. 3 Правил ведения книги продаж регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, получении средств, увеличивающих налоговую базу, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и осуществлении операций налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со статьями 145, 145.1 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет в случае выдачи кассовых чеков налогоплательщик вправе не выставлять счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). В книге продаж в этом случае регистрируются контрольные ленты контрольно-кассовой техники (п. 1 Правил ведения книги продаж). Если же товары (работы, услуги) реализуются физическим лицам по безналичному расчету, то согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 15.06.2015 N 03-07-14/34405, счета-фактуры по товарам (работам, услугам), оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре. При этом в книге продаж может регистрироваться бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал). (письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-09/59679).

Осуществляя приносящую доход деятельность, облагаемую НДС, а также операции, не являющиеся объектом налогообложения и (или) освобождаемые от НДС, учреждение имеет право на налоговые вычеты только при наличии раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно пп. "т" п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, установленных в Приложении N 4 к Постановлению N 1137, в графе 15 книги покупок указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая НДС. Каких-либо особенностей при частичном принятии НДС к вычету не установлено, следовательно, в графе 15 книги покупок указывается стоимость всего количества поставленных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС.

Порядок заполнения графы 16 книги покупок установлен пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, который предусматривает, что в этой графе отражается сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде. Данное положения устанавливает, в частности, что при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению НДС, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ. Иными словами, в графе 16 книги покупок указывается только та сумма НДС, которую организация госсектора вправе принять к вычету.

Соответственно, счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, а также не являющихся объектом обложения НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ, в книге покупок не отражаются (см. также письмо Минфина России от 15.05.2014 N 03-07-09/22908).

Примечание

В силу пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, не признается объектом налогообложения по НДС.

В ситуации, когда организация госсектора осуществляет исключительно те операции, которые не признаются объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), а также не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, исходя из буквального смысла норм п. 3 ст. 169 НК РФ можно сделать вывод: у этой организации не возникает обязанности выставлять счета-фактуры, вести Книги покупок и Книги продаж (см. также письма Минфина России от 03.07.2014 N 03-07-РЗ/32152 и от 20.07.2012 N 03-07-09/81).

Тема

НДС в организациях госсектора

См. также

Счет-фактура

Книга продаж

Книга покупок

Формы документов

Пример заполнения Книги покупок

Пример заполнения Книги продаж

Практические ситуации

Построить список