Энциклопедия решений. Учет операций по использованию в бюджетном и автономном учреждениях остатков (экономии) средств субсидии на выполнение госзадания прошлого года

Учет операций по использованию в бюджетном (автономном) учреждении остатков (экономии) средств субсидии на выполнение госзадания прошлого года

Бухгалтерский учет

Действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают специального порядка учета расходов, осуществляемых за счет экономии субсидии на выполнение госзадания, образовавшейся по итогам финансового года. Соответственно, такой порядок необходимо определить при формировании учетной политики бюджетного (автономного) учреждения.

Желательно организовать обособленный учет всех операций, осуществляемых с остатками (экономией) средств субсидии. Такой учет должен обеспечивать получение информации об общей сумме экономии в разрезе запланированных направлений расходов, а также о фактическом исполнении плана (сметы) по расходованию сэкономленных средств.

Например, обособленный учет может быть организован:

- на специальных аналитических счетах, открытых к счетам по санкционированию расходов и к забалансовым счетам;

- на специальном забалансовом счете;

- в специальных регистрах (книгах, журналах), которые ведутся не в бухгалтерии, а в ином уполномоченном структурном подразделении учреждения.

При составлении Плана ФХД сумма экономии средств субсидии на выполнение задания учитывается в составе остатка средств на начало периода по виду деятельности "4". Соответственно, все операции, осуществляемые за счет средств экономии, необходимо отражать в учете с использованием кода вида деятельности "4", даже если средства расходуются в рамках приносящей доход деятельности.

Расходы (затраты), осуществляемые за счет экономии, могут списываться в следующем порядке:

Вид расходов (затрат)	Счет бухгалтерского учета, в дебет которого списываются расходы (затраты)
Расходы, связанные с оказанием госуслуг (выполнением работ): - расходы, которые прямо могут быть соотнесены с конкретным видом услуг (работ) или направлением деятельности; - затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с процессом оказания услуг, выполнения работ (общехозяйственные расходы)	4 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"
Расходы по содержанию имущества (в том числе на ремонт). Расходы на повышение заработной платы сотрудникам учреждения. Любые связанные с приносящей доход деятельностью расходы. Иные не формирующие себестоимость госуслуг расходы	4 401 20 200 "Расходы экономического субъекта"

Специалисты финансового ведомства прямо указывают: перевод нефинансовых активов с вида деятельности "4" на вид деятельности "2" является некорректным (письмо Минфина России от 13.09.2012 N 02-06-10/3694). В то же время отражение имущества по виду деятельности "4" не является препятствием для его использования в приносящей доход деятельности и осуществления расходов по его эксплуатации за счет средств от приносящей доход деятельности.

Таким образом, основные средства, нематериальные активы или непотребляемые материальные запасы, приобретаемые за счет экономии с целью использования в приносящей доход деятельности (полностью или частично), подлежат учету с кодом вида деятельности "4".

Налоговый учет

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не использованные в текущем финансовом году остатки средств субсидий на выполнение задания не учитываются при налогообложении прибыли бюджетных и автономных учреждений - эти остатки рассматриваются как средства целевого финансирования (смотрите также письмо Минфина России от 02.08.2012 N 02-03-09/3040). Кроме того, в целях налогообложения не учитываются расходы, произведенные (понесенные) в рамках целевого финансирования. Соответственно, расходы, осуществляемые за счет средств экономии субсидии на выполнение задания, не учитываются при налогообложении прибыли.

Напомним, что согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ получатели целевого финансирования обязаны вести не только раздельный учет доходов, но и связанных и ними расходов.

По имуществу, приобретенному (созданному) за счет средств целевого финансирования, в том числе средств бюджетных субсидий, амортизация не начисляется (подпункты 3, 7 п. 2 ст. 256, пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Тема

Использование в бюджетном (автономном) учреждении остатков (экономии) средств субсидии на выполнение госзадания прошлого года

См. также

Пример. Использование в бюджетном (автономном) учреждении остатков (экономии) средств субсидии на выполнение госзадания прошлого года

Учет санкционирования расходов в бюджетном (автономном) учреждении

Учетная политика (для госсектора)

Порядок организации аналитического учета (для госсектора)

Налог на прибыль в бюджетных и автономных учреждениях

Амортизация имущества бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли

Уменьшение объема субсидии на выполнение госзадания

Уменьшение объема субсидии на выполнение задания, исходя из показателей прошлого года