Энциклопедия решений. Доходы будущих периодов. Счет 401 40 (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Доходы будущих периодов. Счет 401 40

ГАРАНТ:

Решение может применяться в любых организациях государственного сектора: в органах государственной власти (местного самоуправления), казенных, бюджетных и автономных учреждениях

Одним из принципов бухгалтерского учета и отчетности является принцип соответствия доходов и расходов, согласно которому все доходы и связанные с ними расходы должны отражаться в бухгалтерской отчетности в том временном промежутке, когда они произошли.

На основании п. 301 Инструкции N 157н поступления, начисленные (полученные) в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, являются доходами будущих периодов. В этом же пункте приведены доходы, которые могут учитываться как доходы будущих периодов:

- доходы, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода (например, при выполнении научно-исследовательских работ более одного года результаты работ передаются только по завершении всех этапов, при этом договором (контрактом) предусмотрена сдача заказчику отдельных этапов);

- доходы, полученные от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия;

- доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам;

- доходы по операциям реализации имущества, в случае если договором предусмотрена рассрочка платежа на условиях перехода права собственности на объект после завершения расчетов;

- доходы по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) в том числе на иные цели, а также на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность;

- доходы по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов;

- иные аналогичные доходы (например, доходы от предоставления неисключительных прав на нематериальные активы, если оплата за предоставленные права пользования получена единовременно).

Внимание

Очень важно при классификации доходов будущих периодов отделять их от сумм полученных предоплат (авансов) в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).

При изменении условий договора (контракта) или его расторжении предоплата (аванс) частично или полностью подлежат возврату заказчику (покупателю). А вот доходы будущих периодов - это доходы, которые скорее всего не будут возвращены.

В соответствии с п. 301 Инструкции N 157н доходы будущих периодов учитываются на счете 401 40 "Доходы будущих периодов". По кредиту этого счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся.

Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных Планом ФХД учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

Для бюджетных и автономных учреждений, соответственно, пунктом 157 Инструкции N 174н и пунктом 185 Инструкции N 183н предусмотрено применение аналитических счетов:

- 0 401 40 130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг";

- 0 401 40 172 "Доходы будущих периодов от операций с активами";

- 0 401 40 180 "Прочие доходы будущих периодов".

Бухгалтерские записи по счету 401 40 "Доходы будущих периодов" для бюджетных учреждений установлены в п. 158 Инструкции N 174н, для автономных - в п. 186 Инструкции N 183н.

Для казенных учреждений порядок оформления бухгалтерских записей по счету 401 40 установлен п. 123 Инструкции N 162н. Этот счет может быть обоснованно применен, например, при отражении операций, связанных с куплей-продажей объекта недвижимого имущества. При ведении учета методом начисления финансовые последствия операции признаются по ранее наступившей дате - по факту возникновения требований, в частности - с момента совершения сделки купли-продажи и регистрации права собственности. В период от момента заключения договора купли-продажи до прекращения права собственности (права оперативного управления) доходы от реализации имущества могут отражаться на субсчете 0 401 40 172 "Доходы будущих периодов от операций с активами" (см. дополнительно письмо Минфина России от 15.07.2016 N 02-06-10/41837).

При формировании учетной политики госучреждение вправе предусмотреть дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов с учетом специфики своей деятельности. Эти требования могут согласовываться с требованиями налогового законодательства. Например, элементом учетной политики для целей налогового учета является установление порядка признания доходов при налогообложении прибыли по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также по доходам по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Тема

Финансовый результат. Счет 400 00 (для госсектора)

См. также

Порядок отнесения доходов госучреждения к доходам отчетного года или к доходам будущих периодов

Учет доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам в бюджетных и автономных учреждениях

Сравнение доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов (для госсектора)

Практические ситуации

Построить список