Энциклопедия решений. Налогообложение операций по реализации металлолома и макулатуры (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Налогообложение операций по реализации металлолома в организациях госсектора

НДС

С 1 января 2018 года НДС по операциям реализации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов уплачивают покупатели в качестве налоговых агентов (за исключением физлиц, не являющихся ИП) (п. 8 ст. 161 НК РФ, в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-Ф). Налоговая база определяется покупателями - налоговыми агентами расчетным методом исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС с учетом налога. При реализации металлолома (а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок) учреждение-продавец составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм НДС, при этом делает соответствующую надпись или ставит штамп "НДС исчисляется налоговым агентом" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "б" п. 10 ст. 2 Закона N 335-ФЗ).

Исключение предусмотрено для случаев, когда организация госсектора освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика, в частности в соответствии со ст. 145 НК РФ. При этом организация - продавец в договоре, первичном учетном документе делает соответствующую запись или проставляют отметку "Без налога (НДС)". Однако если продавец недостоверно укажет в первичных документах или договоре на реализацию металлолома "без НДС", то обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на него.

Еще налогоплательщику-продавцу надо самостоятельно исчислять и уплатить НДС только при реализации указанных товаров физлицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, которые налоговыми агентами не признаются (п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

История вопроса ...

До 1 января 2018 года не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Указанная льгота является обязательной и от ее применения налогоплательщик не вправе отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-07/50555).

Положения пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ обоснованно могут применяться организациями госсектора при реализации лома черных и цветных металлов, образовавшегося в процессе их деятельности (подробнее см. материал "Освобождение от налогообложения НДС реализации лома и отходов черных и цветных металлов (по 31 декабря 2017 года)").

Специалисты финансового ведомства указывают: в том случае, когда металлолом получен при оприходовании материальных запасов, являющихся возвратными отходами, со стоимости которых ранее был налог был принят к вычету, суммы вычета (в части стоимости лома) подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором такие материалы начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения (письмо Минфина России от 16.04.2013 N 03-07-11/12802).

Однако эта позиция не бесспорна. В решениях судов установлено, что образовавшиеся в ходе производства отходы черных и цветных металлов не являются специально произведенными товарами, а также не являются тем же товаром (металлом), который приобретался налогоплательщиком для производства товара, облагаемого НДС. Соответственно, в этом случае отсутствуют условия, обязывающие налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет налог, ранее правомерно предъявленный к вычету (см. постановления ФАС Уральского округа от 11.12.2012 N Ф09-12020/12, ФАС Поволжского округа от 05.05.2011 N Ф06-2111/11).

Также, по мнению судов, нет оснований для восстановления вычета НДС при выбытии основных средств по причине их списания и демонтажа до истечения срока амортизации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2013 N Ф04-5183/13). В постановлении Четырнадцатого ААС от 13.12.2012 N 14АП-9058/12 (см. также постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2013 N Ф07-410/13) указано, что при демонтаже металлоконструкций методика восстановления НДС в размере стоимости реализации лома черных металлов НК РФ не предусмотрена.

Налог на прибыль

Признание доходов

При ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их дальнейшего использования или неиспользования в деятельности организации госсектора учитываются в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 18.02.2016 N 03-03-05/8970).

Оценка такого дохода проводится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (п.п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ) (смотрите также письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/400).

В составе внереализационных доходов, указанных в ст. 250 НК РФ, стоимость материальных запасов, полученных при списании неамортизируемого имущества, прямо не поименована. Однако, поскольку указанный перечень является открытым, рыночная стоимость материалов, полученных при списании указанного имущества, также подлежит включению во внереализационные доходы с учетом положений п. 5 ст. 274 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-03-06/4/32160, от 21.10.2009 N 03-03-05/188, ФНС России от 23.12.2009 N 3-2-13/227).

Согласно пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ дата получения внереализационных доходов в виде рыночной стоимости материальных запасов, полученных при списании с баланса объектов имущества, определяется на дату Актов о списании имущества (ф.ф. 0504104, 0504105, 0504143) или иных аналогичных документов.

Кроме того, доход, полученный от реализации металлолома, также учитывается при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-03-06/3/19798).

Признание расходов

При продаже металлолома, полученного от ликвидации (списания) основных средств, по общему правилу организация госсектора вправе уменьшить доход в виде полученной выручки (п. 1 ст. 248 НК РФ) на сумму расхода в виде стоимости реализованных материальных ценностей (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 30.09.2010 N 03-03-06/1/621, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/275). Стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ (абзац второй п. 2 ст. 254 НК РФ).

Налоговое законодательство не содержит исключения из этого правила для случаев реализации материальных ценностей, полученных при ликвидации (демонтаже, списании) основных средств, созданных (приобретенных) за счет целевых поступлений или средств целевого финансирования. Поэтому при реализации металлолома, полученного при ликвидации (списании) основных средств, стоимость которого была учтена в составе доходов, выручка (доход) может быть уменьшена на стоимость реализованного металлолома.

Вопрос возможности учета в расходах в целях главы 25 НК РФ стоимости металлолома, который получен при списании неамортизируемого имущества, а впоследствии реализован, налоговым законодательством не урегулирован.

По мнению специалистов финансового ведомства, если материалы получены при демонтаже или разборке имущества, не являющегося основным средством, у налогоплательщика отсутствуют расходы по приобретению имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости в соответствии с положениями ст. 254 НК РФ (письма Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-06/1/764, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/234, от 21.10.2009 N 03-03-05/188). Подобная точка зрения находит отражение и в некоторых судебных решениях (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.08.2013 N Ф04-3572/13).

Таким образом, признание расходов в виде рыночной цены материальных запасов (в том числе металлолома), полученных в результате списания имущества, не являющегося основным средством, может привести к разногласиям с контролирующими органами.

Темы

Налогообложение при реализации имущества (для госсектора)

Реализация металлолома (для госсектора)

См. также

Освобождение от налогообложения НДС реализации лома и отходов черных и цветных металлов (по 31 декабря 2017 года)

Определение налоговой базы по НДС покупателями лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия, сырых шкур животных с 1 января 2018 года

Налогообложение при реализации имущества казенными, бюджетными и автономными учреждениями

Налогообложение при реализации имущества органами власти (местного самоуправления)

Учет расходов казенного учреждения в целях налогообложения прибыли

Учет операций по реализации металлолома (для госсектора)