Энциклопедия решений. Учет доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам в бюджетных и автономных учреждениях (ноябрь 2024)

Учет доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам в бюджетных и автономных учреждениях

В п. 301 Инструкции N 157н прямо указано, что доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам учитываются в составе доходов будущих периодов на счете 401 40. Однако на практике не всегда средства, поступившие в оплату абонементов, могут быть признаны как доходы будущих периодов. Они могут учитываться как авансы, которые доходами не являются.

Действующими инструкциями, устанавливающими порядок ведения бухгалтерского учета в госучреждениях, понятие доходов и критерии их признания четко не определены. Из положений п. 3 Инструкции N 157н следует, что доходы и расходы государственных (муниципальных) учреждений - это финансовый результат изменения состояния активов и обязательств.

В настоящее время Минфином России ведется активная работа по разработке федеральных стандартов бухгалтерского учета и внедрению в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности общественного сектора (МСФО ОС)*(1).

Определение доходов субъекта учета дано в п. 52 проекта федерального стандарта "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора": доходы - это увеличение полезного потенциала активов или поступление экономических выгод за отчетный период. Исключение составляет увеличение, связанное с вкладами имущества собственником (учредителем). При этом доходы субъекта учета отличаются от кассовых доходов бюджета.

Если обратиться к МСФО для общественного сектора (размещены на сайте Минфина России), то в переводе применяется понятие "выручка" (revenue - доход). Выручкой (доходом) считается валовое поступление экономических выгод или возможности полезного использования в течение отчетного периода, приводящее к увеличению чистых активов/капитала, не связанного с увеличением взносов собственников. В соответствии с МСФО ОС 9 (IPSAS 9) "Выручка (доход) от обменных операций" (далее - МСФО ОС 9) выручка (доход) от оказания услуг должна признаваться, если результат от этой операции может быть надежно оценен с учетом степени завершенности по состоянию на отчетную дату.

При этом результат операции может быть надежно оценен, если одновременно выполняются следующие условия:

- величина дохода (выручки) может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды или возможность полезного использования, связанные с этой операцией, поступят в организацию;

- степень завершенности операции по состоянию на отчетную дату может быть надежно оценена;

- затраты, понесенные по операции и необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены.

Признание выручки с учетом степени завершенности означает, что выручка (доход) признается в тех отчетных периодах, в которых оказываются услуги.

Внимание

Если услуги оказываются в виде неопределенного количества действий в течение определенного периода времени, выручка признается равномерно за определенный период времени (п. 24 МСФО ОС 9). Если какое-либо действие является намного более значительным, чем все остальные, то признание выручки откладывается до выполнения этого значительного действия.

С изложенными принципами признания доходов (выручки) в соответствии с МСФО, по сути, согласуется п. 301 Инструкции N 157н, в соответствии с которым поступления, начисленные (полученные) в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, являются доходами будущих периодов.

При классификации доходов будущих периодов очень важно отделять их от сумм полученных предоплат (авансов) в счет предстоящего оказания услуг. Здесь поможет простое правило: при изменении условий договора или его расторжении предоплата (аванс) частично или полностью подлежит возврату заказчику (покупателю). А вот доходы будущих периодов - это поступления, которые, скорее всего, не будут возвращены. При реализации абонементов это условие обычно выполняется.

Также при реализации абонементов выполняется условие признания дохода (выручки), согласно которому сумма этого дохода определена (надежно оценена).

Другое правило признания доходов, в т.ч. доходов будущих периодов, - их отражение в учете напрямую не связано с кассовым исполнением. Например, при предоставлении рассрочки платежа по годовому абонементу в бухгалтерском учете доходы будущих периодов следует отразить на дату реализации (передачи) абонемента вне зависимости от оплаты.

Доходы будущих периодов, как правило, связаны с оказанием услуг на протяжении более одного отчетного периода. Но даже по месячным абонементам может возникнуть необходимость отражения в учете доходов будущих периодов. Например, учреждением реализован абонемент, дающий право посещение бассейна с 20 декабря отчетного года по 19 января следующего за отчетным года. Очевидно, что в этом случае выручка от реализации месячного абонемента отражается в учете как доходы будущих периодов.

Пример

Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности реализует абонементы на посещение спортивного центра. 20 сентября 2014 г. продан абонемент, действующий в течение IV квартала, стоимостью 6000 руб. (без НДС).

В учете учреждения данная операция может быть отражена следующими корреспонденциями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
2 201 34 510	2 205 31 660	6 000,00	Оплачен клиентом в кассу учреждения абонемент (20 сентября 2014 г.)
Увеличение 17 (130 КОСГУ)
2 205 31 560	2 401 40 130	6 000,00	Начислен доход в соответствии с договором
2 401 40 130	2 401 10 130	2 000,00	Отражен доход текущего периода за отчетный месяц (октябрь, ноябрь, декабрь 2014 г.), 6 000 : 3

______________________

*(1) МСФО ОС не применяются в организациях госсектора. Вместе с тем принципы и приемы МСФО ОС используются при разработке Федеральных стандартов учета и отчетности для госсектора, осуществляемой специалистами Минфина России на плановой основе (приказ Минфина России от 10.04.2015 N 64н). Поэтому положения МСФО ОС могут применяться в части, не противоречащей нормативным правовым актам, устанавливающим правила и порядок ведения бухгалтерского учета в госучреждениях. Например, отдельные положения МСФО ОС могут быть приняты во внимание и учтены при разработке в учетной политике вопросов, не урегулированных в Инструкции N 157н, а также Инструкциях по применению Планов счетов бухгалтерского учета казенных, бюджетных и автономных учреждений.

Тема

Доходы будущих периодов. Счет 401 40

См. также

Порядок отнесения доходов госучреждения к доходам отчетного года или к доходам будущих периодов