Обзор изменений в Инструкцию N 157н, внесенных приказом Минфина России N 89н (подготовлено экспертами компании "Гарант")

2.1. Учет земельных участков

В соответствии с международными стандартами земельные участки, находящие в государственной (муниципальной) собственности или используемые учреждениями, отражаются в составе активов (основных средств). Приказом N 89 внесены кардинальные изменения в порядок учета земельных участков, используемых учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования. Так, п. 71 Инструкции N 157н дополнен абзацем следующего содержания: "Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе, расположенные под объектами недвижимости), учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 103 00 "Непроизведенные активы" на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории Российской Федерации)".

Учет земельных участков (непроизведенных активов), полученных во временное пользование, по-прежнему ведется на забалансовом счете 01 (п. 77 Инструкции N 157н в новой редакции).

2.2. Расчеты по налоговым вычетам по НДС

Введение аналитических счетов расчетов по НДС позволит несколько упростить учет сумм налога, принимая во внимание, что не редки ситуации, когда для принятия налога к вычету возникает требование раздельного учета и распределения НДС в связи с осуществлением облагаемых и не облагаемых (а также не являющимися объектом обложения) налогом видов деятельности. При этом раздельный учет НДС осуществляется в отношении "входного" НДС по принятым к учету товарам (работам, услугам, имущественным правам). А налоговый вычет по НДС при отгрузке облагаемых НДС товаров (работ, услуг), по которым была получена предварительная оплата (аванс) и исчислен налог к уплате в бюджет, не требует раздельного учета.

2.3. Расчеты по ущербу и иным доходам

Приказом N 89н изменено название счета 209 00, а также введены дополнительные счета аналитического учета, позволяющие обеспечить необходимую детализацию и группировку данных бухгалтерского учета в различных ситуациях.

В составе расчетов по ущербу и иным доходам дополнительно к ранее определенным суммам, в частности, отражаются:

- предварительная оплата, не возвращенная контрагентом в случае расторжения договоров и иных соглашений, в том числе по решению суда;

- своевременно не возвращенная (не удержанная из заработной платы) задолженность подотчетных лиц;

- задолженность за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

- излишне произведенные выплаты;

- суммы принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба, в частности, по страховым случаям или вследствие действия (бездействия) должностных лиц учреждения.

2.4. Расходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов

До приказа N 89н балансового счета для учета резервов не было, хотя возможность их создания допускалась в п. 302 Инструкции N 157, которым регулируется порядок применения счета 401 50 "Расходы будущих периодов". В новой редакции перечень расходов будущих периодов, который не был закрытым, дополнен. В новой редакции в него включены расходы, связанные со страхованием имущества, гражданской ответственности и выплатой отпускных, если по ним не создается резерв.

Как уже было отмечено, в План счетов введен новый счет 401 60 "Резервы предстоящих расходов", который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения (п. 302.1 Инструкции N 157н). Этот счет применяется для отражения отложенных обязательств, например:

- на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, включая платежи на обязательное социальное страхование ;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- расходных обязательств, возникающих при реструктуризации деятельности учреждения

- расходных обязательств, оспариваемых в судебном порядке.

- по обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру из-за отсутствия первичных учетных документов.

Этот перечень не является закрытым, и резервы могут создаваться госучреждением по иным обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятого при формировании его учетной политики.

Порядок создания резервов устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.

Детализация аналитических счетов счета 0 401 60 000 осуществляется в зависимости от видов создаваемых резервов по кодам КОСГУ в рамках формирования рабочего плана счетов. Соответственно, резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан. Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

2.5. Санкционирование расходов

Некоторые изменения внесены в порядок учета санкционирования расходов.

Добавлены новые счета 502 07 "Принимаемые обязательства" и 502 09 "Отложенные обязательства".

Счет 502 07 необходимо применять для отражения в учете обязательств, принимаемых госучреждением по договорам (контрактам), заключенным по итогам конкурсных процедур (аукционов) определения поставщиков, исполнителей. Предполагается, что счет 502 07 будет применяться в корреспонденции со счетами 502 01 "Принятые обязательства" и 501 03 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" (506 00 "Право на принятие обязательств). Приказ N 89н не предусматривает корреспонденцию счетов. Соответствующие положения будут содержаться в новых редакциях Инструкций N 162н, 174н, 183н.

Счет 502 09 предназначен для учета принимаемых обязательств при формировании резервов предстоящих расходов (по отложенным обязательствам).

Для учета обязательств, принимаемых госучреждением по контрактам (договорам) с длительным сроком исполнения более трехлетнего планового периода (строительство, реконструкция, реставрация и т.п.) вводится дополнительный код аналитического учета 90 "Санкционирование на иные очередные годы (за пределами планового периода)".

2.6. Забалансовые счета

Приказом N 89н введены два новых забалансовых счета:

- счет 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)", предназначеннный для учета имущества, выданного учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением;

- счет 30 "Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц", предназначенный для учета расчетов по исполнению денежных обязательств через третьих лиц (при выплатах пенсий, пособий через отделения Почты России, платежных агентов).

Кроме того, некоторые изменения вносятся в порядок учета следующих забалансовых счетов: