Энциклопедия решений. Применение в казенных учреждениях положений пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ

Применение в казенных учреждениях положений пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ

На основании пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ, применяемой с 1 января 2015 года) при определении налоговой базы по налогу на прибыль казенные учреждения не учитывают доходы в виде средств, полученных ими от оказания услуг (выполнения работ) (см. также письмо Минфина России от 01.06.2016 N 03-07-11/31666). В частности, не учитываются в доходах средства, полученные от сдачи имущества в аренду и поступающие от арендаторов в возмещение платы за коммунальные услуги (письмо Минфина России от 07.12.2016 N 03-03-05/72975).

Вопросы налогообложения доходов казенных учреждений с учетом особенностей их правового статуса и финансового обеспечения на практике часто сопряжены с налоговыми рисками. Остановимся на нескольких проблемных ситуациях, которые неизменно возникают у должностных лиц казенных учреждений при исчислении налога на прибыль.

1. Могут ли положения пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ применяться казенными учреждениями при реализации имущества (товаров) или имущественных прав?

Налоговое законодательство подобных возможностей не предусматривает - по общему правилу доходы от реализации казенными учреждениями имущества (товаров) или имущественных прав подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, за исключением реализации высвобождаемого имущества (ст. ст. 247, 249 НК РФ; абзац второй п. 3 письма Минфина России от 02.08.2012 N 02-03-09/3040, письма Минфина России от 03.08.2015 N 03-03-05/44582, от 25.07.2016 N 03-07-11/43314).

Однако специалисты финансового ведомства в отдельных случаях склонны толковать положения пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ более широко (см. письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/4/102). Так, они полагают возможным не учитывать при налогообложении прибыли доходы от реализации имущества (товаров) и имущественных прав, если соответствующие операции являются неотъемлемой частью деятельности казенного учреждения по исполнению государственных (муниципальных) функций в соответствии с положениями:

- действующих нормативных правовых актов;

- учредительных документов казенного учреждения.

Вместе с тем в отношении доходов от реализации товаров, в том числе полученных в рамках реализации полномочий ФСИН России по привлечению осужденных к труду, Минфин России указывает, что такие доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 16.11.2015 N 03-03-10/65972, от 13.07.2015 N 03-03-06/40083, от 21.05.2015 N 03-03-06/4/29151, от 01.03.2012 N 03-03-10/18 (доведено письмом ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5100@)).

2. Насколько возможно применение положений пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении внереализационных доходов казенных учреждений?

По общему правилу внереализационные доходы казенных учреждений подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (ст. ст. 247, 250 НК РФ). Такие доходы могут возникнуть даже в том случае, если учреждение не осуществляет приносящую доход деятельность. Налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих не учитывать какие-либо внереализационные доходы при налогообложении прибыли как доходы, полученные от исполнения государственных (муниципальных) функций (см. также письмо Минфина России от 25.03.2016 N 03-03-05/16706).

Тема

Учет доходов казенного учреждения в целях налогообложения прибыли

См. также

Применение в казенных учреждениях положений пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ до 1 января 2015 года