Энциклопедия решений. Учет выявленных переплат и неположенных выплат (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет выявленных переплат и неположенных выплат (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

В ходе мероприятий государственного (муниципального) финансового контроля (аудита) или внутреннего финансового контроля могут быть выявлены переплаты, неположенные выплаты и иные аналогичные финансовые нарушения. Согласно сложившейся к настоящему времени практике под переплатами обычно понимают расходы на выплаты физическим лицам (в т.ч. расходы по заработной плате), осуществленные сверх норм и размеров, предусмотренных нормативными правовыми актами. В свою очередь, неположенная (незаконная) выплата - это выплата, произведенная при отсутствии у физического лица правовых оснований для ее получения.

Переплаты и неположенные выплаты могут возникнуть, в частности, вследствие:

- счетной ошибки;

- неправомерных действий работника;

- неправильного применения трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права (например, при оплате работы в выходные и праздничные дни, при определении среднего заработка для расчета сумм отпускных и других выплат);

- ошибок в приказах о приеме, увольнении, переводе, убытии в отпуск (командировку) работника, а также ошибок в табелях учета рабочего времени;

- несвоевременного представления (непредставления) должностными лицами и работником в бухгалтерию документов, служащих основанием для начисления различных выплат;

- нарушений в применении оснований для установления и порядка начисления надбавок и доплат;

- оплаты за фактически не отработанное время.

Осуществление организацией госсектора переплат и неположенных выплат не всегда рассматривается органами финансового контроля (аудита) в качестве нецелевого использования бюджетных средств. А вот факт нанесения ущерба публично-правовому образованию (учреждению) в данном случае, как правило, отражается в материалах, составляемых по итогам контрольного мероприятия. Соответственно, в случае выявления переплат и неположенных выплат в организации госсектора должны быть проведены следующие мероприятия:

1) выявление причин, повлекших нарушение;

2) установления виновных лиц и точных сумм ущерба;

3) принятие мер к максимально возможному возмещению ущерба.

В зависимости от конкретных обстоятельств руководителем организации госсектора в связи с выявлением переплат и неположенных выплат могут быть приняты следующие решения:

1) об удержании суммы ущерба из доходов получателя выплаты или о добровольном возмещении ущерба получателем выплаты;

2) об отнесении в бюджетном или автономном учреждении суммы переплаты (неположенной выплаты) на расходы по приносящей доход деятельности;

3) о возмещении суммы ущерба виновными лицами, в т.ч. о начале претензионной работы по сумме ущерба.

Возможно одновременное применение сразу нескольких из перечисленных выше вариантов. Например, часть расходов может быть возмещена сотрудником, получившим выплату, а другая часть может быть отнесена на расходы бюджетного (автономного) учреждения по приносящей доход деятельности.

Примечание

Если возместить ущерб перечисленными выше способами не получилось, то в учреждении в общеустановленном порядке принимается решение о списании дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.

Детальный порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с возмещением переплат и неположенных выплат физическим лицам (в т.ч. по заработной плате), действующими нормативными правовыми актами не определен. Следовательно, этот порядок может быть разработан организацией госсектора самостоятельно и утвержден в составе учетной политики (см. образец) (п. 6 Инструкции N 157н).

Корректировка методом "Красное сторно"

Применение способа "Красное сторно" в целях корректировки необоснованно произведенного начисления в порядке, предусмотренном п. 18 Инструкции N 157н, в соответствии с положениями ст. 137 ТК РФ возможно при одновременном выполнении следующих условий:

- переплата (неположенная выплата) является следствием счетной ошибки;

- решение об удержании принято работодателем не позднее 1 месяца со дня начисления неположенной выплаты;

- получено согласие работника, уведомленного о перерасчете, на удержание суммы переплаты из будущих начислений по оплате труда.

Согласия работника не требуется в случае удержания из заработной платы при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого работник уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

В остальных случаях при невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий корректировка начислений способом "Красное сторно" не допускается.

Внимание

По смыслу ст. 137 ТК РФ удержания для погашения задолженности работодателю производятся только из заработной платы. Удерживать с этой целью часть сумм, выплачиваемых за рамками трудовых отношений (например, из причитающегося работнику пособия по временной нетрудоспособности), нельзя.

После корректировки начислений по заработной плате способом "Красное сторно" образовавшуюся на счете 302 11 дебиторскую задолженность надо перенести в дебет счета 206 11 "Расчеты по оплате труда" (см., в частности, п. 80 Инструкции N 162н, п. 1.1.5 Приложения к письму от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919). В случае начала претензионной работы по данной задолженности, в том числе в случае увольнения работника, ее надо будет учесть уже по дебету счета 209 30 "Расчеты по компенсации затрат" (п. 4 письма Минфина России от 09.11.2016 N 02-06-10/65506).

Примечание

После возврата получателем суммы переплаты (неположенной выплаты), в т.ч. путем удержания этой суммы из его доходов, ранее произведенная выплата не может признаваться объектом обложения страховыми взносами, поскольку факт выплаты уже отсутствует (п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ*(1), ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Соответственно, корреспонденции по начислению взносов на обязательное социальное страхование на сумму переплаты (неположенной выплаты) должны быть сторнированы.

Возврату (взысканию) подлежит сумма, фактически полученная физическим лицом "на руки". Соответственно, если выплата облагалась НДФЛ, то возвращена (взыскана) должна быть начисленная сумма за вычетом НДФЛ. При этом бухгалтерские записи по удержанию налога необходимо сторнировать - в случае возврата выплаты ее получателем (взыскания суммы с получателя) нет оснований говорить о наличии у физического лица дохода (экономической выгоды) (ст. 41 НК РФ).

Удержание переплат (неположенных выплат) из начислений по заработной плате, отражаемых по подстатье 211 КОСГУ и соответствующему элементу КВР, в бухгалтерском учете организации госсектора отражается в качестве некассовой операции и по своей сути является восстановлением кассовых расходов по тем статьям (подстатьям) КОСГУ и КВР, по которым были выявлены переплаты (неположенные выплаты).

При направлении бюджетным или автономным учреждением средств от приносящей доход деятельности на погашение обязательств, принятых по другим видам финобеспечения, в учете отражается изменение показателей по внутренним расчетам с использованием счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" и восстановление кассовых расходов по соответствующей подстатье группы КОСГУ 200 (см., в частности, п. 281 Инструкции N 157н).

Начисление доходов

По истечении установленного срока для принятия решения об удержании неположенной выплаты, являющейся следствием счетной ошибки, а также в случаях, если переплата (неположенная выплата) не является следствием счетной ошибки, независимо от наличия согласия получателя такой выплаты на удержание ее из заработной платы, в учетных регистрах отражается начисление доходов с использованием счета 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат" (п.п. 220, 221 Инструкции N 157н). Увеличение доходов и признание дебиторской задолженности желательно отражать в момент принятия в учреждении решения об истребовании средств в счет возмещения ущерба:

- в сумме, которую физические лица согласились возместить добровольно;

- в сумме, которую согласно действующему законодательству (по заключению юридической службы) организация госсектора вправе истребовать у виновных лиц.

Поступление денежных средств в счет возмещения ущерба, нанесенного переплатой (неположенной выплатой), отражается в качестве поступления доходов по коду КОСГУ 130.

________________________

*(1) С 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательные пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, регулируются главой 34 НК РФ "Страховые взносы". С этой даты Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ утрачивает силу.

Темы

Учет расчетов по ущербу и иным доходам. Счет 209 00 (для госсектора)

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета (для госсектора)

См. также

Бухгалтерский учет в бюджетном (автономном) учреждении расчетов по выявленным переплатам и неположенным выплатам

Бюджетный учет в казенных учреждениях и органах власти расчетов по выявленным переплатам и неположенным выплатам

Операции по возврату бюджетному (автономному) учреждению дебиторской задолженности

Учет операций по возврату казенному учреждению дебиторской задолженности прошлых лет

Отражение в бухгалтерском учете расходов, не принятых к зачету ФСС (для госсектора)

Взыскание излишне выплаченной заработной платы

Нарушения, выявляемые в ходе государственного (муниципального) финансового контроля. Ответственность за их совершение

Формы документов

Пример заполнения Табеля учета использования рабочего времени (0504421)

Практические ситуации

Построить список