Обзор изменений в Инструкцию N 162н, внесенных приказом Минфина России N 127н (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор изменений в Инструкцию N 162н, внесенных приказом Минфина России N 127н

Сентябрь, 2015 год

Изменения в План счетов бюджетного учета и Инструкцию N 162н, внесенные приказом Минфина России от 17.08.2015 N 127н (далее - Приказ N 127н), в первую очередь, обусловлены существенными изменениями Инструкции N 157н в редакции приказа Минфина России от 29.08.2014 N 89н, а также приказа Минфина России от 06.08.2015 N 124н, новыми положениями бюджетного законодательства в части структуры бюджетной классификации, а также новым порядком формирования бухгалтерской отчетности, действующим в 2015 году.

Положения Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению приведены в соответствие с методологией учета, установленной общими требованиями Инструкции N 157н, дополнены новыми счетами и счетами аналитического учета, а также соответствующими корреспонденциями по счетам бюджетного учета. Кроме того, скорректированы названия некоторых счетов (счетов аналитического учета), уточнены и (или) скорректированы формулировки многих положений Инструкции N 162н.

Приказ N 127н применяется уже при формировании показателей объектов учета на 1 октября 2015 года, если учетной политикой учреждения не предусмотрено иное (п. 2 Приказа N 127н).

Рассмотрим наиболее существенные изменения*(1):

1. Общие положения

Приказом N 127н внесены изменения в п. 4 приказа Минфина России от 06.12.2010 N 162н, содержащий перечень субъектов, применяющих План счетов бюджетного учета.

К указанным субъектам, в частности, относятся:

- Госкорпорации "Росатом", "Роскосмос" в рамках осуществления полномочий участника бюджетного процесса, а также при передаче полномочий государственного заказчика в целях осуществления бюджетных инвестиций;

- государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения, государственные (муниципальные) унитарные предприятия, осуществляющие в рамках переданных полномочий государственного (муниципального) заказчика бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства и (или) на приобретение объектов недвижимости в собственность соответствующего публично-правового образования.

2. Основные изменения в Плане счетов

Изменения/новые положения	Комментарии	Норма Приказа N 127н
Аналитический счет 0 107 11 000 "Основные средства - недвижимое имущество в пути"	Применяется в части воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов	п. 2.1, пп. "в" п. 3.19
Аналитический счет 0 205 82 000 "Расчеты по невыясненным поступлениям"	Применяется, в частности, казначейскими органами, являющимися администраторами невыясненных поступлений, для отражения сумм доходов, требующих уточнения	п.п. 2.7, 3.40, пп. "г" п. 3.41, п. 3.49
Аналитический счет 0 206 11 000 "Расчеты по оплате труда"	Ранее возможность отражения указанных расчетов на счете 0 206 00 000 не предусматривалась	п. 2.8
Аналитический счет 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"	Исключен	п. 2.13
Аналитический счет 0 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС"	Инструкция N 162н дополнена соответствующими корреспонденциями счетов	п. 2.14, 3.48
Аналитические счета к счету 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам": - 0 209 30 000 "Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат"; - 0 209 40 000 "Расчеты по суммам принудительного изъятия"; - 0 209 83 000 "Расчеты по иным доходам"	Изменено название счета, расширена аналитика счета; в Инструкцию N 162н добавлены соответствующие корреспонденции	п.п. 2.9 - 2.12; 3.44, 3.45
Аналитические счета к счету 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов" - 0 401 40 110 "Налоговые доходы будущих периодов"; - 0 401 40 120 "Доходы будущих периодов от собственности"; - 0 401 40 130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг"; - 0 401 40 172 "Доходы будущих периодов от операций с активами"; - 0 401 40 180 "Прочие доходы будущих периодов"	В Инструкцию N 162н добавлены корреспонденции счетов для отражения операций по доходам будущих периодов от оказания платных услуг, от операций с активами, а также прочим доходам	п.п. 2.17, 3.71
Аналитические счета к счету 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" - согласно соответствующим кодам расходов (подстатьям) КОСГУ: 211, 212, 213, 221, 225, 226, 262	В Инструкцию N 162н добавлены соответствующие корреспонденции	п.п. 2.18, 3.72
Счет 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов"	Инструкция N 162н дополнена соответствующими корреспонденциями. Согласно п.3.73 Приказа N 127н аналитические счета формируются по соответствующим кодам КОСГУ. При этом перечень счетов аналитического учета остается открытым.	п.п. 2.18, 3.73
Новые счета в Разделе 5 "Санкционирование расходов бюджета": - 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства"; - 0 502 09 000 "Отложенные обязательства"; - 0 504 00 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения"; - 0 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения"	В Инструкции N 162н установлены порядок учета по этим счетам и соответствующие корреспонденции. Аналитические счета формируются по соответствующим аналитическим кодам вида поступлений, выбытий объекта учета КОСГУ	п.п. 2.22, 2.23, 3.82, 3.83
Забалансовый счет 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)"		п.п. 2.24, 3.84
Забалансовый счет 30 "Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц"		п.п. 2.24, 3.84

3. Новые общие положения Инструкции N 162н

Пункт 2 Инструкции N 162н дополнен следующими положениями:

1) Органы, осуществляющие кассовое обслуживание, при отражении в бюджетном учете операций на лицевых счетах государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных участников бюджетного процесса в 18 разряде номера счета бюджетного учета применяют вид финансового обеспечения, соответствующий типу лицевого счета, на котором отражаются операции (пп. "б" п. 3.2 Приказа N 127н);

2) В 4-17 разрядах номеров счетов аналитического учета счета 0 204 00 000 "Финансовые вложения" и корреспондирующих с ними счетов аналитического учета счета 1 401 20 000 "Расходы текущего финансового года" указываются нули (пп. "д" п. 3.2 Приказа N 127н);

3) По счетам аналитического учета счета 0 100 00 000 "Нефинансовые активы" при формировании остатков на начало текущего финансового года, в 8-17 разрядах номеров счетов указываются нули (пп. "ж" п. 3.2 Приказа N 127н).

4. Новое в учете нефинансовых активов учреждения

4.1. Добавлены корреспонденции счетов, применяемые для отражения в учете перемещения объектов основных средств между группами и (или) видами имущества:

Корреспонденция по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 401 10 172 1 104 00 000	1 101 00 000 1 401 10 172	Выбытие объектов основных средств из группы и (или) вида имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости	пп. "в" п. 3.3 / п. 7
1 101 00 000 1 401 10 172	1 401 10 172 1 104 00 000	Одновременно принятие инвентарных объектов основных средств на соответствующую группу и (или) вид имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости

4.2. Предусмотрена возможность списания инвентарного объекта с балансового учета по иным основаниям, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета.

Установлено, что при принятии решения о списании объектов учета, пришедших в негодность, или по иным основаниям, выбывшее из эксплуатации имущество отражается на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" до момента его демонтажа и (или) утилизации (подпункты "а", "б" п. 3.4 Приказа N127н).

4.3. Предусмотрены проводки по: отражению в учете разукомплектации, частичной ликвидации объекта основных средств, признанию расходами вложений в объекты незавершенного строительства при принятии решения о прекращении строительства:

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 401 10 172 1 104 00 000	1 101 00 000 1 401 10 172	Разукомплектация объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, по первоначальной (балансовой) стоимости. Одновременно принятие полученных в результате разукомплектации новых инвентарных объектов основных средств	пп. "г" п. 3.4 / п. 10
1 101 00 000 1 401 10 172	1 401 10 172 1 104 00 000
1 104 00 000 1 401 10 172	1 101 00 000 1 101 00 000	Ликвидация части объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета
1 401 10 172	1 106 11 410 1 106 31 410	Признание произведенных вложений в объекты незавершенного строительства расходами текущего финансового года при принятии решения о прекращении строительства	пп. "в" п. 3.18 / п. 34

4.4. Инструкция N 162н дополнена корреспонденциями по принятию к учету основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, неотделимых вложений в улучшение объектов непроизведенных активов:

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 101 00 000	1 401 10 180	Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, полученных по результатам исполнения учреждением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	пп. "в" п. 3.3 / п. 7
1 102 30 320	1 401 10 180	Принятие к учету безвозмездно полученных объектов нематериальных активов при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ	п. 3.5 / п. 12
1 103 11 330	1 401 10 180	Получение земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования, в том числе расположенных под объектами недвижимости	п. 3.7 / п. 16
1 103 00 000	1 106 13 000	Отнесение произведенных вложений в улучшение объектов непроизведенных активов, неотделимых от них	пп. "в" п. 3.18 / п. 34

4.5. Также дополнены корреспонденции по порядку учету материальных запасов:

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 105 00 000	1 304 06 730	Принятие к учету материальных запасов в сумме их фактической стоимости при реорганизации казенного учреждения в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования, при изменении типа бюджетного, автономного учреждения на казенное	пп. 3.11 / п. 22
1 105 00 000 (1 105 31 000 - 1 105 38 000)	1 401 10 172	Принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов, поступивших в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом	пп."е" п. 3.68 / п. 120
1 401 20 272	1 105 00 000	Списание материальных запасов в пределах норм естественной убыли	пп."в" п. 3.69 / п. 121
1 401 20 273	1 105 00 000	Списание материальных запасов вследствие стихийных бедствий

4.6. Уточнен порядок отнесения на финансовый результат торговой наценки при выявлении недостач, нанесении ущерба имуществу, в том числе вследствие стихийных бедствий:

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 401 10 172	1 105 39 340	Отнесение на финансовый результат торговой наценки по выявленным недостачам товаров, ущербу, нанесенному товарам	пп. "б" 3.15 / п. 29
"Красное сторно"
1 401 20 273	1 105 39 340	Отнесение на финансовый результат торговой наценки по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий	пп. "б" 3.15 / п. 29
"Красное сторно"

4.7. По тексту Инструкции N 162н в отношении объектов нефинансовых активов заменены слова "излишков ..., выявленных при инвентаризации", "отражается по рыночной стоимости" словами "неучтенных объектов ..., выявленных при инвентаризации", "отражается по оценочной стоимости".

5. Новое в учете имущества казны

5.1. Пункт 38 Инструкции N 162н дополнен корреспонденцией, позволяющей отразить принятие к учету в составе имущества казны приобретенных, вновь построенных и реконструированных объектов недвижимого и движимого имущества, в том числе хозяйственным способом (пп."а" п. 3.21 Приказа N 127н):

Дебет 0 108 51 000 Кредит 0 106 11 310.

5.2. Пункт 39 Инструкции N 162н изложен в новой редакции, которой установлен порядок учета в составе имущества казны драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных и иных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней. Перечень корреспонденций по аналитическому счету 0 108 53 000 существенно дополнен. В частности, приведены бухгалтерские записи для отражения операций по переоценке, дооценке, уценке драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных изделий (п. 3.22 Приказа N 127н).

6. Новое в учете финансовых активов

6.1. Расширен перечень операций, при осуществлении которых применяется счет 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути":

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
0 201 23 510	0 201 34 610	Выбытие денежных средств из кассы учреждения при внесении наличных средств с использованием банковских карт через банкомат (иное техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт)	пп. "а" п. 3.28 / п. 47
0 201 23 510	0 201 34 610	Выбытие денежных средств из кассы учреждения при передаче наличных денежных средств инкассаторам
1 201 23 510	1 205 31 660	Прием оплаты услуг (товаров, работ), с использованием платежной карты получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в учреждении
1 201 23 510	1 206 00 660, 1 208 00 660, 1 209 00 660	Прием возврата дебиторской задолженности с использованием платежной карты через платежный терминал, установленный в учреждении
1 201 23 510	1 201 26 610	Возврат средств с аккредитивного счета на лицевой счет в органе казначейства при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления	пп. "в" п. 3.31 / п. 51
1 304 05 000	1 201 23 610	Поступление (зачисление) на лицевой счет в части восстановления кассовых расходов учреждения сумм инкассированных наличных денег, а также сумм, внесенных с использованием расчетных (дебетовых) карт учреждения через банкомат, сумм полученных оплат, возвратов дебиторской задолженности с применением расчетных (дебетовых) карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, на основании документов, подтверждающих зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения	пп. "а" п. 3.28 / п. 47
0 210 03 560	0 201 23 610	Поступление (зачисление) денежных средств на балансовый счет N 40116 "Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям" из кассы учреждения при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы

Кроме того, добавлены корреспонденции по операциям, связанным с применением банковских карт:

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 208 00 560	1 210 03 660	Получение подотчетным лицом наличных денежных средств с использованием карт, выданных органом Федерального казначейства, через банкомат, а также оплата подотчетным лицом за приобретенные товары (работы, услуги) с использованием карт через электронный терминал	пп. "в" п. 3.43 / п. 84
1 201 23 510	1 208 00 660	Возврат остатков неиспользованных подотчетных сумм на расчетную (дебетовую) банковскую карту через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств	пп. "г" п. 3.43 / п. 84
0 201 34 510	0 210 03 660	Поступление в кассу учреждения наличных денежных средств, полученных с использованием банковской карты через банкомат (на основании чека банкомата)	п. 3.50 / п. 92
1 302 11 830	1 304 05 211	Перечисление учреждением заработной платы работникам (сотрудникам) на банковские карты	пп. "г" п. 3.55 / 102

6.2. Пункт 49 Инструкции N 162н дополнен корреспонденцией для отражения оприходования неучтенных денежных средств, выявленных в результате инвентаризации:

Дебет 1 201 34 510 Кредит 1 401 10 180 (п. 3.29 Приказа N 127н).

6.3. В п. 50 Инструкции N 162н добавлены проводки для отражения операций с денежными документами:

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 401 10 172	1 201 35 610	Суммы выявленных недостач, хищений, порчи денежных документов	пп. "б" п. 3.30 / п. 50
1 401 20 273	1 201 35 610	Выбытие денежных документов по причине уничтожения, порчи в результате форс-мажорных обстоятельств на основании акта уничтожения, порчи
1 201 35 510	1 401 10 180	Оприходование неучтенных денежных документов, выявленных в результате инвентаризации

6.4. Пункт 52 Инструкции N 162н дополнен корреспонденциями для отражения операций с денежными средствами во временном распоряжении, в том числе в иностранной валюте (п. 3.32 Приказа N 127н).

6.5. Претерпел изменения п. 74 Инструкции N 162н, которым установлен порядок учета акций (иных форм участия в капитале), - он дополнен новыми корреспонденциями, в частности, по отражению операций по поступлению (выбытию) акций, их передаче, переоценке финансовых вложений; изменена редакция отдельных положений. Наряду с учетом акций на балансовых счетах по фактической стоимости, новая редакция п. 74 предполагает ведение забалансового учета акций по номинальной стоимости (п. 3.39 Приказа N 127н).

Кроме того, установлен порядок отражения в учете органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетных (автономных) учреждений, показателей в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого и особо ценного движимого имущества бюджетных (автономных) учреждений, сформированных на счете 021006000 "Расчеты с учредителем", который ранее был приведен в письмах Минфина России (см., например, письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798):

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 204 33 560	1 401 10 172	в сумме поступившего имущества	пп. "д" п. 3.39 / п. 74
1 204 33 560	1 401 10 172	в сумме выбывшего имущества - со знаком минус

6.6. Учет доходов

В п. 78 Инструкции N 162н расширен перечень корреспонденций по отражению доходов, в том числе доходов будущих периодов*(2), а также добавлена корреспонденция по счетам при списании невостребованной кредиторской задолженности по доходам:

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 205 21 560	1 401 10 120	Начисление доходов от аренды имущества, переданного арендаторам согласно заключенным договорам	пп. "б" п. 3.41 / п. 78
1 205 52 560 (1 205 53 560, 1 205 80 560)	1 401 10 100 (1 401 10 152, 1 401 10 153, 1 401 10 180)	Начисление иных доходов, в том числе полученных пожертвований, грантов, благотворительных (безвозмездных) перечислений
1 205 00 560	1 401 10 173	Списание кредиторской задолженности по доходам, невостребованной кредиторами, с одновременным ее отражением на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами"	пп. "д" п. 3.41 / п. 78
20

Исключены корреспонденции по доходам в виде возмещения ущерба, причиненного имуществу, недостачам денежных средств, а также иным доходам (пп. "а" п. 3.41 Приказа N 127н). Ранее при отражении в учете таких операций использовался счет 0 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов".

6.7  Расчеты по ущербу и иным доходам

В связи с расширением аналитики по счету 0 209 00 000 в Инструкции N 162н внесены новые корреспонденции:

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 209 82 560	1 401 10 172	Отражение суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств	п. 3.45 / п. 86
1 209 30 560	1 401 10 130	Отражение суммы ущерба: - по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) контрактов (иных соглашений), не возвращенным контрагентом в случае расторжения контрактов (иных соглашений), в том числе по решению суда и при ведении претензионной работы; - по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний; - в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска, иные переплаты, в том числе госпособия лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; - подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек)
1 209 40 560	1 401 10 140	Отражение суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами, иной просрочки по их уплате либо необоснованного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством

6.8. Расчеты с прочими дебиторами

Текст Инструкции N 162н дополнен новым пунктом 94.1, устанавливающим корреспонденции по счету 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами" (п. 3.51 Приказа N 127н). В частности, операции по перечислению и возврату залоговых платежей, задатков, обеспечения заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе отражаются следующим образом:

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 210 05 560	1 304 05 000	Перечисление залоговых платежей, задатков, обеспечения заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе	3.51 / п. 94.1
1 304 05 000	1 210 05 660	Возврат остатков неиспользованных подотчетных сумм на расчетную (дебетовую) банковскую карту через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств

Кроме того, счет 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами" используется администраторами налоговых доходов бюджета при начислении доходов, ожидаемых к поступлению, а также при отражении поступлений сумм доходов, обязанность по уплате которых считается исполненной согласно декларациям (расчетам).

7. Обязательства

Порядок применения счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (п. 111.1 Инструкции N 162н) дополнен новыми положениями, устанавливающими корреспонденции по принятию (выбытию) к учету нефинансовых, финансовых активов, расчетов по обязательствам, а также финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования (пп."б" п. 3.62 Приказа N127н).

8. Финансовый результат

8.1. Резервы предстоящих расходов

Положения Инструкции N 162н дополнены корреспонденциями по вновь введенному в План счетов бюджетного учета счету 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" и соответствующими записями по счету 0 502 09 000 "Отложенные обязательства":

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 401 20 200 (1 109 00 000)	1 401 60 000	Формирование сумм резервов предстоящих расходов: - на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время); - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет работникам организации; - на суммы фактически произведенных расходов, по которым в срок не поступили документы (на услуги связи, на коммунальные услуги и иные услуги); - на ремонт основных средств; - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание	пп."в" п. 3.69, п. 3.73 / п. 121, п. 124.1
1 106 00 000 (1 106 11 310, 1 106 13 310)	1 401 60 000	Формирование суммы резерва на восстановление последствий эксплуатации основных средств, включаемой в стоимость основных средств (оценочные значения)	п. 3.73 / п. 124.1, 124.2
1 501 93 000, 1 503 93 000	1 502 99 000	Суммы отложенных бюджетных обязательств, принимаемых получателем бюджетных средств, в сумме сформированных резервов предстоящих расходов	п. 3.82 / п. 141.2
1 401 20 200	1 401 60 000	Формирование сумм резервов предстоящих расходов для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам)	пп."в" п. 3.69, п. 3.73 / п. 121, п. 124.1
1 401 60 000	1 302 00 000	Начисление расходов, на которые был ранее образован резерв: - на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время); - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет работникам организации; - на фактически произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы (на услуги связи, на коммунальные услуги и иные услуги)	п. 3.73 / п. 124.2
1 401 60 000	1 302 00 000 (1 302 25 730, 1 302 26 730)	Начисление расходов по утилизации основных средств, для восстановления последствий эксплуатации которых формировался резерв
1 401 60 000	1 302 00 000, 1 303 00 000	Начисление расходов по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке, за счет резерва, созданного по судебным разбирательствам
1 502 99 000	1 502 11 000	Учтены обязательства, принятые за счет резерва	п. 3.82 / п. 141.2

Ранее порядок начисления резервов при принятии решения об их формировании до 1 января 2015 года следовало установить в учетной политике (см. также п. 5 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 19.12.2014 N 02-07-07/66918), пример детализации плана счетов и бухгалтерские записи по счету 0 401 60 000 приведены соответственно в Приложении 1 и Приложении 2 к письму Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998, а бухгалтерские записи по отражению в учете операций с отложенными обязательствами - в письме Минфина России от 07.04.2015 N 02-07-07/19450 и Приложении 3 к данному письму

8.2. Доходы будущих периодов

Пункт 123 Инструкции N 162н дополнен бухгалтерскими записями по аналитическим счетам счета "Доходы будущих периодов":

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 205 31 560	1 401 40 130	Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные заказчику отдельные этапы работ	п. 3.71 / п. 123
1 205 71 560	1 401 40 172	Начисление доходов будущих периодов от реализации активов по факту заключения договора купли-продажи, предусматривающего рассрочку платежа (до момента перехода права собственности)
1 205 81 560	1 401 40 180	Начисление доходов будущих периодов в форме грантов, субсидий, в том числе на иные цели, по соглашениям о предоставлении субсидий (грантов) в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)
1 401 40 130	1 401 10 130	Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов работ, услуг, готовой продукции, в том числе в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия
1 401 40 172	1 401 10 172	Зачисление в доход текущего отчетного периода доходов от реализации активов по договорам, предусматривающих рассрочку платежа, по факту прекращения на активы права собственности (права оперативного управления)
1 401 40 180	1 401 10 180	Зачисление в доход текущего отчетного периода доходов, полученных в форме грантов

8.3. Расходы будущих периодов

Также в новой редакции изложен п. 124 Инструкции N 162н, который теперь содержит перечень аналитических счетов к счету 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" и дополнен бухгалтерскими записями по этому счету:

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 401 50 200 (1 401 50 211, 1 401 50 212, 1 401 50 213, 1 401 50 221, 1 401 50 225, 1 401 50 226, 1 401 50 262)	1 302 00 000, 1 303 00 000	Отнесение расходов учреждения, произведенных в текущем финансовом году, но относимых к очередным финансовым периодам, на финансовый результат будущих периодов отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета	п. 3.72 / п. 124
1 401 20 200 1 109 00 000	1 401 50 200	Отнесение расходов учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат или на себестоимость готовой продукции текущего финансового года
1 401 20 273	1 401 50 211 (1 401 50 213)	Списание расходов учреждения по оплате неотработанных дней отпуска, не возмещенных уволившимися работниками (сотрудниками), учитываемых в составе расходов будущих периодов, при увольнении работника

8.4. Учет курсовых разниц

Курсовые разницы при переоценке активов в драгоценных металлах и камнях, ювелирных изделиях, а также финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по суммам в иностранной валюте, выданным под отчет, учитываются в корреспонденции со счетом 1 401 10 171: положительные - по кредиту счета, отрицательные - по дебету (пп. "г" п. 3.43 Приказа N 127н).

9. Новое в санкционировании расходов бюджета

В связи с введением новых счетов и расширением аналитики по счетам санкционирования расходов бюджета в Раздел 5 Инструкции N 162 внесены существенные изменения и дополнения, которыми предусмотрен порядок учета, в частности, по счетам 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства", 0 502 09 000 "Отложенные обязательства" (п. 3.82 Приказа N 127н), 0 504 00 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения" и 0 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения" (п. 3.83 Приказа N 127н).

9.1. Принимаемые обязательства

Счет 0 502 07 000 предназначен для учета получателями бюджетных средств сумм бюджетных обязательств, принимаемых при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (п. 141.1 Инструкции N 162н):

Корреспонденции по счетам		Содержание операции	Норма Приказа N127н / Инструкции N 162н
Дебет	Кредит
1 501 03 000, 1 503 03 000	1 502 07 000	Суммы бюджетных обязательств, принимаемых при размещении в единой информационной системе извещений об осуществлении закупок с определением поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) в размере начальной (максимальной) цены контракта; В случае отказа поставщика, выигравшего конкурс (аукцион, запрос котировок, запрос предложений), от заключения контракта или отсутствия заявок, суммы принимаемых бюджетных обязательств отражаются способом "Красное сторно"	п. 3.82 / п. 141.1
1 502 07 000	1 502 01 000	Суммы принятых бюджетных обязательств по контракту, заключенному с победителем при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей)
1 502 07 000	1 501 03 000, 1 503 03 000	Суммы экономии, полученной при осуществлении закупки в случае определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) относительно начальной (максимальной) цены контракта, указанной в извещении о проведении конкурса (аукциона, запроса котировок, запроса предложений)

9.2. Отложенные обязательства

Счет 0 502 09 000 предназначен для учета получателями бюджетных средств сумм отложенных бюджетных обязательств, возникающих вследствие принятия других обязательств, которые учитываются на счете 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" (например: по оплате отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки и т.д.), расходных обязательств, оспариваемых в судебном порядке (включая взыскание пеней и штрафных санкций, вытекающих из гражданско-правовых договоров (контрактов), а также судебных расходов (издержек) (п. 141.2 Инструкции N 162н).

9.3. В Инструкцию N 162н внесены новые пункты 150 и 151, устанавливающие порядок применения счетов 0 504 00 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения" и 0 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения" соответственно. Новые счета предназначены для обобщения информации о прогнозируемых (планируемых) доходах (поступлениях) администраторами доходов бюджета и администраторами источников финансирования дефицита бюджета.

______________________________

*(1) Изменения, внесенные в порядок ведения бюджетного учета финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание бюджетов бюджетной системы РФ, в данном материале не рассматриваются.

*(2) Корреспонденции по отражению доходов будущих периодов приведены в п. 8.2 "Доходы будущих периодов".