Годовой отчет - 2015. Особенности составления и представления бюджетными и автономными учреждениями (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Годовой отчет - 2015. Особенности составления и представления бюджетными и автономными учреждениями

ГАРАНТ:

Рекомендуем также посмотреть Памятку бухгалтеру госсектора к Годовому отчету - 2015 и Справку по бухгалтерской (бюджетной) отчетности

Январь, 2016 год

При формировании годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год бюджетным и автономным учреждениям предстоит учесть как изменения, внесенные в Инструкцию N 33н приказом Минфина России от 29.12.2014 N 172н (далее - Приказ N 172н), часть из которых уже применялась при формировании квартальной отчетности в 2015 году, так и изменения, внесенные приказом Минфина России от 17.12.2015 N 199н (далее - Приказ N 199н).

Примечание

Требование о применении положений Приказа N 199н при формировании годовой бухгалтерской отчетности федеральными бюджетными и автономными учреждениями установлено п. 4.1 совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04/05/02-919.

Баланс (ф. 0503730)

Положениями Приказа N 172н изменен порядок отражения показателей Баланса (ф. 0503730) в разрезе источников финобеспечения (п. 14 Инструкцию N 33н).

Так, при формировании Баланса (ф. 0503730) по состоянию на 1 января 2016 в графах 4 и 8 подлежат отражению показатели, сформированные исключительно в рамках выполнения государственного (муниципального) задания (КФО 4).

В графах 5 и 9 Баланса (ф. 0503730) подлежат отражению показатели, сформированные в рамках приносящей доход деятельности (КФО 2), деятельности по оказанию услуг в рамках ОМС (КФО 7), а также по операциям со средствами во временном распоряжении (КФО 3).

По состоянию на отчетную дату на счете 0 101 10 000 подлежат отражению объекты недвижимого имущества, поступившие в рамках передачи между правообладателями, при условии завершения процедуры госрегистрации права оперативного управления за принимающей стороной на дату представления годовой бухгалтерской отчетности. Если указанная процедура регистрации в указанный срок не завершена, объект недвижимости подлежит отражению в составе имущества казны уполномоченным органом.

Положениями Приказа N 172н изменен порядок отражения кредиторской задолженности по счетам 205 00 "Расчеты доходам", 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами" и 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам", а также дебиторской задолженности по счету 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Внимание

Не допускается отражение кредитового сальдо по счетам 205 00, 208 00 и 209 00 в разделе "Финансовые активы" и дебетового сальдо по счету 303 00 в разделе "Обязательства" Баланса (ф. 0503730).

В разделе "Обязательства" Баланса (ф. 0503730) добавлены:

- строка 570 - для отражения кредиторской задолженности по счету 208 00;

- строка 580 - для отражения кредиторской задолженности по счету 205 00;

- строка 590 - для отражения кредиторской задолженности по счету 209 00.

В разделе "Финансовые активы" Баланса (ф. 0503730) в целях отражения дебетового остатка по счету 303 00 добавлена строка 380.

Внимание

Отражение отрицательных остатков по счетам 206 00, 302 00 и 304 00 в Балансе (ф. 0503730) не допускается (п.п. 4.2, 1.1.5, 5.3 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04/05/02-919). Переплаты по расчетам с персоналом, образовавшиеся по состоянию на отчетную дату, в части сумм, подлежащих удержанию из будущих начислений, переносятся со счета 302 11 на счет 206 11, в иных случаях - на счет 209 30.

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах

Изменения, внесенные Приказом N 172н в порядок формирования Справки в составе Баланса (ф. 0503730), коснулись порядка группировки показателей по графам в разрезе видов деятельности учреждения. Кроме того, уточнен порядок заполнения строк 240, 250 и 260.

Положениями Приказа N 199н Справка в составе Баланса (ф. 0503730) дополнена строками 270, 280 и 290, предназначенными для отражения показателей на основании данных по забалансовым счетам 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)", 30 "Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц" и 31 "Акции по номинальной стоимости".

Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)

В 2015 году при формировании квартальной бухгалтерской отчетности бюджетными (автономными) учреждениями уже применялись положения Приказа N 172н в отношении изменений, касающихся порядка формирования Отчета (ф. 0503738).

Внимание

При заключении в отчетном периоде контрактов по результатам применения конкурентных способов определения поставщиков (исполнителей, подрядчиков), в случаях, когда извещения о таких закупках были размещены учреждением до начала отчетного периода, указанные в извещениях суммы включаются в показатели принимаемых обязательств при формировании Отчетов (ф. 0503738) (см., в частности, п.п. 1.5.4, 4.5 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04/05/02-919).

Объем принятых до 2015 года обязательств, исполнение которых осуществлялось в 2015 году, включаются в показатели графы 6, но не включатся в показатели в графы 7 Отчета (ф. 0503738).

Показатели возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления расходов прошлых лет) в графу 9 Отчета (ф. 0503738) не включаются. Соответствующие изменения внесены в п. 48 Инструкции N 33н Приказом N 199н (см. также п. 4.5 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04/05/02-919).

Показатели графы 11 Отчета (ф. 0503738) должны быть идентичны показателям Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769). Раскрытие причин выявленных расхождений подлежит отражению в разделе 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503760).

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)

Приказами NN 172н и 199н скорректирован порядок группировки показателей по графам отчета в разрезе видов деятельности:

- в графе 5 Отчета (ф. 0503721) отражаются показатели, сформированные по состоянию на отчетную дату в рамках деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания (КФО 4);

- в графе 6 Отчета (ф. 0503721) подлежат отражению показатели, сформированные в рамках приносящей доход деятельности (КФО 2), деятельности по оказанию услуг в рамках ОМС (КФО 7), а также операции со средствами во временном распоряжении (КФО 3).

Перегруппировка показателей в разрезе видов деятельности по графам Отчета (ф. 0503721) повлекла необходимость уточнения порядка заполнения отдельных строк.

Так, Приказом N 172н был скорректирован порядок отражения показателей строк 092, 093, 096, 099, а также строк 101, 102 и 103 раздела "Доходы" Отчета (ф. 0503721).

В то же время при формировании Отчета (ф. 0503721) необходимо учесть дополнения, внесенные в п. 53 Инструкции Приказом N 199н.

Во-первых, установлен прямой запрет на отражение показателей по строкам 030, 040, 050, 060, 062, 063, 096 и 103 в графах 4 и 5, т. е. указанные строки не подлежат заполнению в рамках деятельности с целевыми средствами (КФО 5 и 6) и в рамках деятельности по государственному (муниципальному) заданию.

Во-вторых, конкретизирован порядок отражения показателей по строкам, формирующим показатель строки 100. В частности, показатель по строке 101 допустим только в графе 5 Отчета (ф. 0503721), а наличие показателя по строке 104 допускается исключительно в рамках приносящей доход деятельности (графа 6 Отчета (ф. 0503721)).

Кроме того, Приказом N 199н уточнен порядок формирования показателя строки 290 раздела "Расходы", а также скорректирован порядок отражения показателей по строкам 321 и 331 раздела "Операции с нефинансовыми активами" Отчета (ф. 0503721).

Примечание

Для федеральных бюджетных (автономных) учреждений установлено требование о раскрытии в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) информации о показателях, отраженных по строкам 110 "Доходы будущих периодов", 290 "Расходы будущих периодов" и 303 "Резервы предстоящих расходов" Отчета (ф. 0503721), в разрезе кодов КОСГУ (см. п. 4.6 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04/05/02-919).

Пояснительная записка

В силу положений Приказа N 172н Пояснительная записка дополнена двумя новыми формами:

- Сведениями о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания и по достижению целей, предусмотренных условиями предоставления субсидий на иные цели и субсидий на осуществление капитальных вложений (ф. 0503762);

- Сведениями о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775).

Кроме того, Приказом N 172н скорректирован порядок формирования иных форм, формируемых в составе Пояснительной записки.

В частности, уточнен порядок заполнения Таблицы N 5 текстовой части Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760). Так, согласно изменениям, внесенным Приказом N 172н в п. 62 Инструкции N 33н, в Таблице N 5 указывается информация о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.

В Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) по виду деятельности "Средства во временном распоряжении" подлежит раскрытию информация не только по счету 3 304 01 000, но и по счетам 3 208 91 000 и 3 209 81 000 (при наличии остатков по состоянию на отчетную дату).

Изменения также коснулись Сведений о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761) - приложение формируется головным учреждением и содержит информацию об обособленных подразделениях учреждения, не являющихся юридическими лицами, наделенными полномочиями по ведению бухгалтерского учета.

Внимание

При формировании Сведений о задолженности по ущербу, хищениям денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503776) показатели по соответствующим аналитическим счетам учета счета 4 209 00 000 включаются в графу 3 без дальнейшей детализации в графах 4 и 5 Сведений (ф. 0503776). Расхождения между суммой показателей граф 4 и 5 и показателями графы 3 Сведений (ф. 0503776) допустимы при наличии соответствующих показателей в Сведениях (ф. 0503769), сформированных по виду деятельности "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" (КФО 4) (см. письмо Минфина России от 27.01.2016 N 02-06-07/3333).

Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768)

В силу положений Приказа N 172н претерпела изменения форма Сведений о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) - в разделах 1 "Нефинансовые активы" и 2 "Недвижимое и особо ценное имущество учреждения" добавлены графы для детализации стоимости безвозмездно полученных и восстановленных в учете объектов нефинансовых активов, а также стоимости объектов нефинансовых активов, выбывших в результате безвозмездной передачи, и списанных с балансового учета в результате недостач и хищений.

Положениями Приказа N 199н п. 68 Инструкции N 33н дополнен требованием об исключении оборотов по внутренним расчетам при формировании показателей поступления и выбытия объектов нефинансовых активов.

Кроме того, Приказом N 199н уточнены требования о соответствии показателей, отражаемых учреждением в Сведениях (ф. 0503768), показателям Баланса (ф. 0503730), а также Справки к Балансу (ф. 0503730). Внесенные уточнения обусловлены перегруппировкой показателей в разрезе конкретных видов деятельности по соответствующим графам Баланса (ф. 0503730) и Справки к Балансу (ф. 0503730).