Энциклопедия решений. Учет расчетов по возврату бюджетными или автономными учреждениями в бюджет средств при выявлении фактов нецелевого использования субсидии текущего года

Учет расчетов по возврату бюджетными (автономными) учреждениями в бюджет средств при выявлении фактов нецелевого использования субсидии текущего года

Необходимость возврата субсидий в соответствующий бюджет в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении, устанавливается соглашениями о предоставлении субсидии, заключаемыми между органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя, и бюджетными или автономными учреждениями. Возврат средств бюджет в таком случае обеспечивает восстановление средств бюджета в размере, эквивалентном выявленному нарушению.

Порядок возврата в бюджет целевых субсидий, предоставленных в отчетном периоде, в случаях несоблюдения условий их по целевому расходованию, а также особенности отражения в бухгалтерском учете указанных операций положениями действующих в настоящее время нормативных правовых актов не урегулированы.

В бюджетном учете учредителя начисление расходов в сумме предоставленных целевых субсидий отражается после предоставления учреждениями отчета о целевом расходовании субсидий (п. 121 Инструкции N 162н). В то же время корректировка в бюджетном учете обязательств, возникших и исполненных в текущем финансовом году, в случаях выявления в отчетном периоде фактов их ненадлежащего исполнения, не противоречит положениям БК РФ - обязанность по возврату в доход бюджета установлена положениями БК РФ именно в отношении дебиторской задолженности прошлых лет. Соответственно, при выявлении в текущем финансовом году факта несоблюдения условий предоставления целевых субсидий, предоставленных в отчетном периоде, суммы расчетов на счете 1 302 41 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" могут быть откорректированы.

Учитывая, что основанием для отражения в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения операций по начислению доходов в виде целевых субсидий является отчет о целевом расходовании субсидий, а показатели расчетов по предоставленным субсидиям, отраженные в бюджетной отчетности учредителя, должны соответствовать показателям бухгалтерской отчетности учреждения, показатели счета 5(6) 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" при выявлении факта нецелевого использования средств целевой субсидии, предоставленной учреждению в текущем году, также подлежат корректировке.

Внимание

Операции по возврату в бюджет средств целевых субсидий в случаях нарушения порядка их использования отражаются в рамках того же вида финобеспечения деятельности учреждения, в рамках которого отражаются операции с указанными средствами (письмо Минфина России от 01.04.2016 N 02-06-07/19436).

Обязанность по возврату средств в бюджет должна быть исполнена учреждением независимо от факта выявления лиц, виновных в допущенном нарушении. Соответственно, для возврата средств в бюджет учреждению необходимо "вернуть" на отдельный лицевой счет необходимую для возврата сумму денежных средств, использованных не по целевому назначению, в том числе в случаях, когда источником погашения задолженности перед бюджетом являются средства, внесенные виновным лицом. При этом операции по возмещению виновным лицом ущерба, причиненного учреждению (начислению доходов в виде компенсации затрат), отражаются в рамках приносящей доход деятельности (см., в частности, письмо Минфина России от 23.12.2016 N 02-08-07/77797).

Операции по возврату в бюджет средств целевых субсидий, предоставленных в текущем финансовом году, при выявлении фактов нарушения порядка их использования могут быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения с применением следующей схемы корреспонденций счетов:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
5(6) 201 11 510 Увеличение 17 (180 КОСГУ)	5(6) 205 81 560	5(6) 201 11 000 Увеличение 17 (180 КОСГУ)	5(6) 205 81 000	Зачисление средств субсидии
5(6) 205 81 660	5(6) 401 10 180	5(6) 205 81 000	5 (6) 401 10 180	Начисление доходов на основании отчета о целевом расходовании субсидий
5(6) 401 10 180	5(6) 303 05 730	5(6) 401 10 180	5(6) 303 05 000	Отражение задолженности по возврату средств в бюджет при выявлении факта нецелевого использования средств субсидии
5(6) 303 05 830	5(6) 205 81 660	5(6) 303 05 000	5(6) 205 81 000	Отражено увеличение дебиторской задолженности по доходам в сумме, подлежащей возврату в бюджет
5(6) 304 06 830	5(6) 401 20 ХХХ *(1)	5(6) 304 06 000	5(6) 401 20 ХХХ *(1)	Финансовый результат деятельности по операциям с целевыми субсидиями откорректирован на сумму средств, использованных не по целевому назначению
2 209 30 560	2 401 10 130	2 209 30 000	2 401 10 130	Отражение суммы выявленного в результате нецелевого использования средств субсидии ущерба
2 401 20 ХХХ	2 304 06 730	2 401 20 ХХХ	2 304 06 000	Отнесение расходов, квалифицированных в качестве нецелевых, на финансовый результат в рамках приносящей доход деятельности
2 201 11 510 Увеличение 17 (КОСГУ 130)	2 209 30 660	2 201 11 000 Увеличение 17 (КОСГУ 130)	2 209 30 000	Погашение задолженности по возмещению ущерба виновным лицом
2 304 06 830	2 201 11 610 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 304 06 000	2 201 11 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	Перечисление средств на отдельный лицевой счет для последующего возврата их в бюджет
5(6) 201 11 510 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	5(6) 304 06 730	5(6) 201 11 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	5(6) 304 06 730	Зачисление денежных средств на отдельный лицевой счет
5(6) 205 81 560	5(6) 201 11 610 Уменьшение 17 (180 КОСГУ)	5(6) 205 81 000	5(6) 201 11 000 Уменьшение 17 (180 КОСГУ)	Погашение задолженности по возврату средств в бюджет

Примечание

Исходя из положений письма Минфина России от 01.04.2016 N 02-06-07/19436, порядок отражения операций по возврату остатков субсидий прошлых лет не применяется при отражении операций по возврату в доход бюджета средств субсидий, предоставляемым бюджетным (автономным) учреждениям в качестве финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания, в случае выявления факта использования указанных средств не по целевому назначению. При наличии требования о возврате в бюджет средств в случае выявления факта нецелевого использования учреждением субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания либо требования о возмещении ущерба, нанесенного в результате нецелевого использования средств такой субсидии, расчеты с бюджетом по возврату средств вполне обоснованно может быть отражено в рамках приносящей доход деятельности.

______________________________

*(1) Если в 24-26 разрядах номера счета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года" указано "ХХХ", то при формировании бухгалтерских записей указывается код КОСГУ, на который ранее были отнесены расходы учреждения в рамках деятельности с целевыми субсидиями, признанные нецелевыми.

Темы

Субсидия на иные цели (целевая субсидия)

Нецелевое использование средств субсидий в бюджетных и автономных учреждениях

См. также

Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Формирование Отчетов (ф.ф. 0503737, 0503723) в части операций по возврату в бюджет целевых субсидий прошлых лет в случае их нецелевого использования

Учет расчетов по возврату бюджетными (автономными) учреждениями в бюджет субсидий прошлых лет при выявлении фактов нецелевого их использования

Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Формирование Отчетов (ф.ф. 0503737, 0503723) в части операций по возврату в бюджет целевых субсидий текущего года в случае их нецелевого использования