Энциклопедия решений. Как учреждению вести учет на забалансовых счетах 17 и 18 в целях формирования бюджетной отчетности (август 2024)

Порядок учета на забалансовых счетах 17 и 18 в целях формирования бюджетной отчетности

ГАРАНТ:

Материал могут применять органы государственной власти (местного самоуправления) и казенные учреждения

Аналитические данные по поступлениям и выбытиям по забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств", открытым к счетам 201 00 "Денежные средства учреждения" и 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", являются основанием для отражения показателей при формировании субъектом бюджетной отчетности следующих форм:

- Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (в части показателей графы 6 раздела "Доходы бюджета", графы 7 раздела "Расходы бюджета" и графы 6 раздела "Источники финансирования дефицита бюджета");

- Отчета о движении денежных средств (ф. 0503123) (в части операций по поступлениям и выбытиям бюджетных средств в кассу субъекта отчетности, а также при осуществлении расходов подотчетными лицами с использованием расчетных (дебетовых) карт, выданных органом Федерального казначейства);

- Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах.

Порядок отражения операций по забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств" непосредственно Инструкцией N 162н не установлен. Отдельные особенности отражения операций по забалансовому счету 17, открытому к счету 1 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" определен абзацем 10 п. 47 и абзацем 11 п. 110 Инструкции N 162н. Получателем бюджетных средств в рамках учетной политики с учетом положений абзаца десятого п. 3, п.п. 365 и 367 Инструкции N 157н, а также абзаца 10 п. 47 и абзаца 11 п. 110 Инструкции N 162н может быть установлен следующий порядок отражения операций на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 201 00 "Денежные средства учреждения" и 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам":

Забалансовый счет	Виды операций	Порядок отражения операций по счетам бюджетного учета: 1 201 34 000 1 210 03 000 1 201 2Х 000*(2)	Коды аналитики	Порядок отражения операции по забалансовому счету	Примечание
17 "Поступления денежных средств"	Поступление доходов	дебет	КДБ	Увеличение (со знаком "+")	абз. 1 п. 365 Инструкции N 157н
	Поступление бюджетных средств для выплат по расходам	дебет	КРБ	Увеличение (со знаком "+")	абз. 2 п. 365 Инструкции N 157н
	Поступление бюджетных средств для выплат по источникам финансирования дефицита бюджета	дебет	КИФ	Увеличение (со знаком "+")	абз. 2 п. 365 Инструкции N 157н
	Поступление сумм в погашение дебиторской задолженности прошлых лет по расходам	дебет	КРБ	Увеличение (со знаком "+")	абз. 2 п. 365 Инструкции N 157н
	Поступление средств при их движении между лицевыми и банковскими счетами, а также лицевыми (банковскими) счетами и кассой	дебет	КДБ КРБ КИФ	Увеличение (со знаком "+")	абз. 3 п. 365 и абз. 2 п. 367 Инструкции N 157н
	Поступление денежных средств в целях восстановления тех кассовых выплат текущего года, которые с указанного счета (из кассы) не осуществлялись	дебет	КРБ КИФ	Увеличение (со знаком "+")	абз. 2 п. 367 Инструкции N 157н, учетная политика *(3)
	Возврат доходов	кредит	КДБ	Уменьшение (со знаком "-")	абз. 3 п. 365 Инструкции N 157н
	Возврат на лицевой счет средств, поступивших для выплат по расходам	кредит	КРБ	Уменьшение (со знаком "-")	абз. 2 п. 365 Инструкции N 157н
	Возврат на лицевой счет средств, поступивших для выплат по источникам финансирования дефицита бюджета	кредит	КИФ	Уменьшение (со знаком "-")	абз. 2 п. 365 Инструкции N 157н
	Выбытие средств при их движении между лицевыми и банковскими счетами, а также лицевыми (банковскими) счетами и кассой	кредит	КДБ КРБ КИФ	Уменьшение (со знаком "-")	абз. 3 п. 365 и абз. 2 п. 367 Инструкции N 157н
18 "Выбытия денежных средств"	Выбытие средств при осуществлении расходов	кредит	КРБ	Увеличение (со знаком "+")	абз. 1 п. 367 Инструкции N 157н
	Выбытие средств при осуществлении выплат по источникам финансирования дефицита бюджета	кредит	КИФ	Увеличение (со знаком "+")	абз. 1 п. 367 Инструкции N 157н
	Поступление денежных средств в целях восстановления кассовых выплат текущего года, учтенных на забалансовом счете 18	дебет	КРБ КИФ	Уменьшение (со знаком "-")	абз. 2 п. 367 Инструкции N 157н *(3)

История вопроса

При формировании отчетности по состоянию на 01.07.2016 отрицательный показатель по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств", открытому к аналитическим счетам учета счета 201 00 "Денежные средства учреждения" и счету 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", не допускался (см., в частности, п. 3.2 раздела I совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 04.07.2016 NN 02-07-07/39110, 07-04-05/02-493).

По состоянию на отчетную дату показатель по забалансовым счетам 17, открытым к аналитическим счетам учета счета 201 00 и счету 210 03, мог принимать как положительное, так и отрицательное значение, что не противоречило порядку отражения операций на забалансовом счете 17 и порядку формирования бюджетной отчетности.

В рамках деятельности со средствами во временном распоряжении операции по забалансовым счетам 17 и 18, открытым к счетам 201 00 "Денежные средства учреждения" и 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", отражаются в следующем порядке:

Забалансовый счет	Виды операций	Порядок отражения операций по счетам бюджетного учета	Порядок отражения операции по забалансовому счету
17 "Поступления денежных средств"	Поступление денежных средств во временное распоряжение	дебет счета: 3 201 11 000 3 201 34 000	Увеличение (со знаком "+")
	Поступления средств в рамках операций по движению денежных средств между лицевым счетом и кассой учреждения	дебет счета: 3 201 11 000 3 210 03 000 3 201 23 000 3 201 34 000	Увеличение (со знаком "+")
18 "Выбытия денежных средств"	Возврат денежных средств владельцу или передача их по назначению в установленном порядке	кредит счета: 3 201 11 000 3 201 34 000	Увеличение (со знаком "+")
	Выбытия средств в рамках операций по движению денежных средств между лицевым счетом и кассой учреждения	кредит счета: 3 201 11 000 3 210 03 000 3 201 23 000 3 201 34 000	Увеличение (со знаком "+")

При формировании Справки к Балансу (ф. 0503130) поступления денежных средств во временное распоряжение отражается в строке 173 "Источники финансирования дефицита бюджета". Возврат указанных средств отражается в строке 182 "Источники финансирования дефицита бюджета" (см., в частности, письмо Минфина России от 19.01.2017 N 02-06-10/2474).

______________________________

*(1) Отдельные особенности формирования Отчета о движении денежных средств (ф. 0503123) разъяснены специалистами финансового ведомства в п. 3 раздела I совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 04.07.2016 NN 02-07-07/39110, 07-04-05/02-493.

*(2) Если в 22 разряде номера счета бюджетного учета указано "Х", то приведенный порядок применим при отражении операций по соответствующему счету аналитического учета счета 201 20 "Денежные средства учреждения в кредитной организации".

*(3) Отрицательный показатель по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств", открытому к аналитическим счетам учета счета 201 34 "Касса", допускается в случае превышения возвратов расходов текущего года, произведенных в кассу получателя бюджетных средств, над суммой выплат расходов в отчетном финансовом году, отражаемых по счету 18 (абзац 19 п. 20 Инструкции N 191н). В то же время при отражении операции по выбытию наличных из кассы для восстановления их на лицевой счет получателя бюджетных средств при отсутствии выплат из кассы отрицательное значение примет не только показатель по забалансовому счету 18, открытому к счету 1 201 34 000 "Касса", но и показатель по забалансовому счету 17, открытому к счету 1 201 34 000 "Касса", отражаемый в строке 172 Справки к Балансу (ф. 0503130). В свою очередь, возможность отражения отрицательного показателя в строке 172 Справки к Балансу (ф. 0503130) положениями Инструкции N 191н не предусмотрена.

Согласно абзацу второму п. 8 Инструкции N 191н, если по бюджетному учету показатель имеет отрицательное значение, то в бюджетной отчетности в случаях, предусмотренных Инструкцией N 191н, этот показатель отражается в отрицательном значении (со знаком "минус"). Соответственно, отражение в качестве уменьшения по забалансовому счету 18 в разрезе КРБ только тех выплат, которые в текущем году были учтены в качестве увеличения по забалансовому счету 18, в полной мере соответствует положениям абзаца второго п. 367 Инструкции N 157н и обеспечивает корректное формирование бюджетной отчетности.

Тема

Состав и формы бюджетной отчетности (за исключением финансовых органов)

См. также

Бюджетная отчетность. Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123)

Денежные средства. Счет 201 00 (для госсектора)

Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам. Счет 210 03 (для госсектора)