Энциклопедия решений. Расходы будущих периодов. Счет 401 50 (для бюджетной сферы) (декабрь 2024)

Расходы будущих периодов. Счет 401 50 (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Одним из принципов бухгалтерского учета и отчетности является принцип соответствия доходов и расходов, согласно которому все доходы и связанные с ними расходы должны отражаться в бухгалтерской отчетности в том временном промежутке, когда они произошли.

На основании п. 302 Инструкции N 157н расходы, начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, являются расходами будущих периодов, которые учитываются на одноименном счете 401 50. На этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные:

- с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

- освоением новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- со страхованием имущества, гражданской ответственности;

- выплатой отпускных;

- добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;

- приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов;

- неравномерно производимым ремонтом основных средств;

- иными аналогичными расходами.

Внимание

На счете 401 50 "Расходы будущих периодов" отражаются расходы, связанные с выплатой отпускных, которые оплачены в текущем отчетном периоде, но фактически работник за них не отработал (письмо Минфина России от 09.11.2016 N 02-06-10/65506).

К расходам будущих периодов также могут быть отнесены:

- взносы на капитальный ремонт многоквартирных домов (см., например, письмо Минфина России от 25.01.2016 N 02-05-11/2678, от 25.12.2015 N 02-07-10/77330);

- плата за сертификат ключа электронной цифровой подписи;

- плата за пользование исключительными правами (программными продуктами, сайтами, электронными справочными системами и т.п.).

Примечание

Расходы на оплату подписки на газеты и журналы не относятся к расходам будущих периодов. Указанные расходы следует учитывать как авансовые платежи и и отражать на счете 206 00 "Расчеты по выданным авансам" (п. 202 Инструкции N 157н, см. также решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 19.01.2017 по делу N А74-13404/2016).

Расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, принимаются к учету по дебету счета 401 50 "Расходы будущих периодов", а порядок их отнесения на финансовый результат текущего финансового года устанавливается учреждением в учетной политике (см. образец).

Примечание

Признание расходов на осуществление капитального ремонта расходами текущего финансового года может осуществляться на основании информации (сведений) о проведенном ремонте, предоставленных банком, в котором открыт спецсчет, и владельцем спецсчета, либо региональным оператором. Для этого учреждение - балансодержатель жилого помещения может оформлять соответствующие запросы (письмо Минфина России от 25.01.2016 N 02-05-11/2678).

Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом ФХД) учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.

Аналитические счета учета расходов будущих периодов установлены п. 124 Инструкции N 162н, п. 159 Инструкции N 174н и п. 187 Инструкции N 183н соответственно для казенных, бюджетных и автономных учреждений. В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства Российской Федерации о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.

Бухгалтерские записи по счету 401 50 для бюджетных учреждений установлены в п. 160 Инструкции N 174н, для автономных - в п. 188 Инструкции N 183н. Для казенных учреждений порядок оформления бухгалтерских записей по счету 401 50 установлен п. 124 Инструкции N 162н.

Внимание

Признание расходов, относящихся к будущим периодам, единовременно в текущем периоде может исказить данные учета и отчетности учреждения и, как следствие, явиться основанием для привлечения к административной ответственности (ст. 15.15.6 КоАП РФ, см. решение Саровского городского суда Нижегородской области от 07.11.2016 по делу N 12-160/2016).

Сумма расходов будущих периодов отражается по строке 625 Баланса (ф. 0503130) казенными учреждениями и в строке 625 Баланса (ф. 0503730) бюджетными и автономными учреждениями. Также в Пояснительной записке (ф. 0503160 для казенных, ф. 0503760 - для бюджетных и автономных учреждений) может быть раскрыта информация о составе расходов будущих периодов.

Данные, отражаемые в годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности учреждения, должны быть подтверждены результатами инвентаризации активов и обязательств, в том числе и инвентаризацией расходов будущих периодов (п. 9 Инструкции N 33н, п. 7 Инструкции N 191н).

Тема

Финансовый результат. Счет 400 00 (для госсектора)

См. также

Сравнение доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов (для госсектора)

Учет платежей за право использования программного обеспечения (для госсектора)

Учет лизингового имущества на балансе бюджетного (автономного) учреждения - лизингополучателя

Учет неисключительных прав на программное обеспечение (для госсектора)

Пример. Оплата бюджетным (автономным) учреждением неисключительных прав на программное обеспечение

Практические ситуации

Построить список