Федеральный стандарт бухучета "Доходы" для организаций госсектора: основные положения (подготовлено экспертами компании "Гарант", июль 2018 год)

См. памятку по СГС

Федеральный стандарт бухучета
"Доходы": основные положения

июль 2018 г.

1. Общие положения

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы" (далее - Стандарт) утвержден приказом Минфина России от 27.02.2018 N 32н. Применять положения Стандарта надо при ведении бюджетного, бухгалтерского учета с 1 января 2019 года, и составлении отчетности 2019 года. Как и другие федеральные стандарты бухучета для организаций госсектора стандарт "Доходы" применяется во взаимосвязи с СГС "Концептуальные основы _".

Положения Стандарта не распространяются на следующие виды доходов, возникающих в случаях (п. 4 Стандарта):

- получения (предоставления) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования;

- получения доходов от инвестиций в форме дивидендов, объявленных (выплаченных) объектом инвестирования, учитываемых по методу долевого участия;

- продажи запасов, за исключением товаров, готовой продукции и биологической продукции;

- продажи основных средств и нематериальных активов;

- изменения справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия;

- первоначального признания биологических активов и биологической продукции и изменения справедливой стоимости биологических активов и биологической продукции;

- изменения справедливой стоимости других нефинансовых активов;

- изменений курсов иностранных валют по отношению к рублю.

Это связано с тем, что порядок признания доходов в указанных случаях уже установлен соответствующими федеральными стандартами "Основные средства", "Аренда" либо будет урегулирован федеральными стандартами, которые вступят в силу в будущем, например "Влияние изменений курсов иностранных валют", "Запасы" и др.

2. Учетные группы доходов

Стандартом впервые в методологию учета для организаций госсектора вводится термин "Учетная группа доходов", который означает совокупность доходов в зависимости от их экономического содержания со сходными принципами признания в бухгалтерском учете и оценки, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности обособленно (п. 6 Стандарта). С учетом указанных принципов установлены две отдельные учетные группы и перечни доходов, включаемых в эти группы.

Учетная группа доходов
Доходы от необменных операций	Доходы от обменных операций
- доходы от налогов, сборов, в том числе государственных пошлин, таможенных платежей; - доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование; - доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов; - доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба; - прочие доходы от необменных операций, в том числе гранты и доходы от безвозмездно полученных материальных ценностей	1. Доходы от собственности, в частности (п. 44 Стандарта): - доходы в виде платы за передачу в возмездное пользование имущества*(1); - доходы в виде процентов по остаткам денежных средств на счетах; - иные предусмотренные законодательством РФ доходы от использования активов в виде государственного или муниципального имущества
	2. Доходы от реализации (п. 48 Стандарта): - доходы от реализации товаров, готовой продукции, биологической продукции; - доходы от оказания (выполнения) услуг (работ), в том числе за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания

3. Правила признания доходов

Доход признается в учете результате совершения фактов хозяйственной жизни или наступления событий, в результате которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала. Обязательное условие признания дохода - его сумма (денежная величина) может быть надежно определена (п. 7 Стандарта).

Доходы признаются в том периоде, к которому относятся. Поэтому доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются в учете и отчетности доходами будущих периодов.

Оценка дохода производится в полной сумме ожидаемого поступления экономических выгод или полезного потенциала, заключенного в активе. Пунктом 12 Стандарта предусмотрено, что в целях определения величины дохода осуществляются:

- корректировка на сумму предоставляемых скидок или льгот;

- корректировка с учетом ставки дисконтирования, если поступление денежных средств ожидается за пределами 12 месяцев с даты признания дохода. В качестве ставки дисконтирования принимается ключевая ставка ЦБ РФ на отчетную дату.

4. Особенности признания в учете отдельных видов доходов

Для каждой учетной группы доходов и видов доходов в составе учетных установлен порядок признания в учете, т.е. дата (период) признания, денежная оценка, основание. Остановимся на некоторых из них.

Одним из общих правил признания доходов от необменных и обменных операций является то, что объект учета доходов определяется исходя из экономического содержания указанных операций согласно бюджетной классификации.

4.1. Признание в учете отдельных видов доходов от необменных операций

В отношении доходов от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба пунктами 34, 35 Стандарта предусмотрено, что они признаются от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба в сумме, указанной в соответствующих документах на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба, в частности:

- при вступлении в силу вынесенного постановления (решения) по делу об административном правонарушении, определения о наложении судебного штрафа,

- при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате предусмотренных контрактом (договором, соглашением) неустоек (штрафов, пеней).

Порядок признание прочих доходов от необменных операций в виде безвозмездно полученных денежных средств, включая субсидии и гранты, и иных активов (материальных ценностей) зависит от наличия условий при передаче активов (п.п. 6 Стандарта).

Доходы от безвозмездных поступлений без условий при передаче активов	Доходы от безвозмездных поступлений на условиях при передаче активов
Безвозмездные поступления денежных средств признаются в текущем отчетном периоде по факту возникновения права на их получение. При безвозмездном получении объектов имущества доходы признаются в текущем отчетном периоде от безвозмездных по факту получения имущества от передающей стороны (п. 39 Стандарта)	Доходы от безвозмездных поступлений денежных средств или иных активов, предоставленных на условиях при передаче актива, признаются в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов. По мере реализации условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду, доходы будущих периодов от безвозмездных поступлений признаются в составе доходов текущего отчетного (п. 40 Стандарта)
Доходы при безвозмездном получении материальных ценностей признаются по их справедливой стоимости на дату получения (п. 42 Стандарта)

Внимание

При безвозмездном получении результатов работ, потреблении услуг, выполненных (оказанных) юридическими или физическими лицами в бухгалтерском учете доход от необменных операций не отражается, но информация об этих операциях раскрывается в Пояснительной записке (п.п. 43, 55 Стандарта).

4.2. Признание в учете доходов от обменных операций

Доходы от собственности, за исключением объектов учета аренды и в виде части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, признаются в составе доходов текущего отчетного периода в оценке, предусмотренной условиями договоров (контрактов, соглашений) (п. 46 Стандарта).

Согласно п.п. 51, 52 Стандарта доходы от реализации товаров, готовой продукции, биологической продукции признаются в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод и полезного потенциала, заключенного в активе, на дату выполнения всех обязательных условий:

- покупателю переданы существенные риски и выгоды, связанные с владением товаром, готовой продукцией, биологической продукцией;

- субъект учета не сохраняет за собой фактический контроль над товаром, готовой продукцией, биологической продукцией;

- возникает право на получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с операцией;

- величина дохода может быть надежно оценена.

Доходы от оказания услуг (выполнения работ) признаются в учете в составе доходов текущего отчетного периода на дату возникновения права на их получение в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала (п. 53 Стандарта).

При этом субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение. Доходы будущих периодов от субсидий на выполнение задания признаются в учете в составе доходов от реализации текущего отчетного периода по мере исполнения задания (п. 54 Стандарта).

5. Раскрытие информации о доходах в отчетности

Стандарт устанавливает правила раскрытия информации в Пояснительной записке (п. 55 Стандарта). В ней отражается, в частности, следующая информация:

- о доходах в разрезе групп, подгрупп в зависимости от экономического содержания с обособлением сумм предоставленных льгот (скидок);

- о доходах от безвозмездно полученных ценностей, признанных в текущем отчетном периоде, и характер указанных ценностей;

- об основных видах безвозмездно полученных услуг (работ);

- о суммах дебиторской задолженности, признанной по необменным операциям;

- о суммах изменений доходов будущих периодов по видам доходов;

- о суммах обязательств по авансовым поступлениям.

Также необходимо описать положения учетной политики, устанавливающие особенности признания доходов.

При раскрытии информация о доходах по обменным операциям необходимо разделить ее по кодам вида деятельности (п. 56 Стандарта).

При первом применении стандарта ретроспективное представление сопоставимой информации не требуется.

______________________________

*(1) Порядок признания и оценки доходов, возникающих по договорам аренды (имущественного найма) или договоров безвозмездного пользования, регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета для госсектора "Аренда", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н