Федеральный стандарт бухучета "Влияние изменений курсов иностранных валют" для организаций госсектора: основные положения (подготовлено экспертами компании "Гарант", июль 2018 год)

См. памятку по СГС

Федеральный стандарт бухучета
"Влияние изменений курсов иностранных валют":
основные положения

июль 2018 г.

1. Общие положения

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Влияние изменений курсов иностранных валют" (далее - Стандарт) утвержден приказом Минфина России от 30.05.2018 N 122н. Применять положения Стандарта надо при ведении бюджетного, бухгалтерского учета с 1 января 2019 года и составлении отчетности с 2019 года. Стандарт "Влияние изменений курсов иностранных валют" применяется во взаимосвязи с СГС "Концептуальные основы _", другими федеральными стандартами и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности для организаций госсектора.

2. Новые термины

В Стандарте впервые применены следующие термины (п. 5 Стандарта):

Термин	Определение	Примеры
Валютные монетарные активы	Активы, выраженные в иностранной валюте и (или) в ее рублевом эквиваленте, подлежащие получению в виде денежных средств или их эквивалентов	- денежные средства и их эквиваленты денежных средств; - финансовые вложения в долговые ценные бумаги; - предоставленные кредиты (займы); - дебиторская задолженность, за исключением авансов по расходным обязательствам; - иные активы, подлежащие получению в виде денежных средств и их эквивалентов
Валютные монетарные обязательства	Обязательства, выраженные в иностранной валюте, подлежащие погашению денежными средствами, их эквивалентами и (или) иными монетарными активами	- кредиторская задолженность, за исключением полученных авансов; - полученные кредиты (займы учреждений); - иные обязательства, подлежащие погашению денежными средствами, их эквивалентами денежных средств и (или) иными монетарными активами
Валютные немонетарные активы и обязательства	Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, не относящиеся согласно Стандарту к валютным монетарным активам и валютным монетарным обязательствам	- авансы по расходным обязательствам; - предоплата, авансы полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг

От того обстоятельства, являются активы (обязательства) монетарными или немонетарными, зависит порядок их пересчета и отражения в учете и отчетности.

3. Пересчет стоимости объектов учета в инвалюте

Во многом правила учета и отражения в отчетности объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, остались прежними несмотря на новые термины.

Основные правила следующие (п.п. 6, 7 Стандарта):

- валютные монетарные активы и обязательства при их принятии к учету отражаются в рублях по курсу пересчета на дату их признания. При последующем учете их стоимость пересчитывается в рубли на дату совершения операции и на каждую отчетную дату;

- валютные немонетарные активы и обязательства пересчитываются в рубли только на дату их признания в учете. В дальнейшем стоимость указанных объектов не пересчитывается.

Но есть и одно новшество - исключение из общих правил, которое касается валютного немонетарного актива, подлежащего учету по справедливой стоимости после его признания в бухгалтерском учете. Его стоимость пересчитывается в рубли по курсу пересчета на каждую дату определения (изменения) его справедливой стоимости, выраженной в иностранной валюте; примером такого актива может служить основное средство, которое предполагается продать иностранному покупателю. Напомним, согласно п. 29 СГС "Основные средства" объект основных средств, предназначенный для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора, отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости.

Пунктом 7 Стандарта также предусмотрено, что в случаях, которые прямо установлены иными нормативными правовыми актами по ведению учета и составлению отчетности, учет валютных активов и обязательств ведется одновременно в двух валютах: иностранной валюте и в ее рублевом эквиваленте. К примеру, пунктами 203 и 215 Инструкции N 157н установлено, что авансы, перечисленные контрагентам или выданные подотчетным лицам, учитываются одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу на дату выплаты денежных средств.

4. Учет курсовых разниц и раскрытие информации в отчетности

Курсовые разницы, связанные с переоценкой валютных активов и обязательств, за исключением немонетарных активов по справедливой стоимости, относятся на финансовый результат текущего периода с обособлением на соответствующих счетах Рабочего плана счетов с увеличением (уменьшением) стоимости валютных монетарных активов и обязательств (п. 8 Стандарта).

Курсовые разницы от переоценки валютных немонетарных активов, учитываемых по справедливой стоимости, признаются в составе финансового результата текущего периода в составе доходов от оценки активов в том периоде, в котором они возникли.

В отчетности необходимо указать сумму курсовых разниц, отраженных в составе финансового результата текущего отчетного периода (п. 12 Стандарта).

5. Примеры учета валютных операций в различных ситуациях

Пример 1. Получение предоплаты (аванса) в счет предстоящего выполнения работ

В рамках приносящей доход деятельности бюджетному (автономному) учреждению на текущий счет в кредитной организации 14 июня поступили 35 000 долларов США на условиях предоплаты по контракту на выполнение научно-исследовательских работ. Результаты НИР переданы иностранному заказчику 30 октября.

Курс пересчета - официальный курс ЦБ РФ на дату поступления аванса от заказчика равен 62 руб. за доллар США (цифры условные). Полученный аванс классифицируется как валютный немонетарный актив, так как учреждение по факту должно передать результаты работ. Поэтому после признания суммы полученного аванса в бухгалтерском учете она в дальнейшем не пересчитывается.

В бухгалтерском учете отражены следующие записи*(1):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
14 июня
2 201 27 510	2 205 31 660	2 170 000 руб. (35 000 дол. США х 62 руб./дол.)	На текущий валютный счет поступила сумма предварительной оплаты (аванса)
Увеличение счета 17 (АнКВД 130, КОСГУ 131)
30 октября
2 205 31 560	2 401 10 131	2 170 000 руб.	Заказчику переданы результаты НИР

Пример 2. Бюджетное (автономное) учреждение оказывает платные услуги иностранному заказчику на условиях последующей оплаты

Стоимость услуг по договору 20 000 евро. Факт оказания услуг подтвержден Актом от 27 марта. Оплата на текущий счет учреждения поступила 5 апреля. Так как в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность заказчика, которая погашается поступлением денежных средств, - монетарный валютный актив, то эта задолженность пересчитывается в рубли на отчетную дату операции и на дату совершения.

Курс ЦБ РФ на 27 марта равен 73 руб. за евро, на 31 марта - 72,5 руб. за евро, на 5 апреля - 73,5 руб. за евро (цифры условные).

В бухгалтерском учете отражены следующие записи*(1):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
27 марта
2 205 31 560	2 401 10 131	1 460 000 руб. (20 000 евро х 73)	На текущий валютный счет поступила сумма предварительной оплаты (аванса)
31 марта
2 401 10 171	2 205 31 660	10 000 руб. (20 000 х 72,5 - 20 000 х 73)	Отражена отрицательная курсовая разница от пересчета дебиторской задолженности по курсу ЦБ РФ на отчетную дату
5 апреля
2 205 31 560	2 401 10 171	20 000 руб. (20 000 х 73,5 - 20 000 х 72,5)	Отражена положительная курсовая разница от пересчета дебиторской задолженности по курсу ЦБ РФ на дату операции
2 201 27 510	2 205 31 660	1 470 000 руб. (20 000 евро х 73,5)	На текущий валютный счет поступила оплата за оказанные услуги
Увеличение счета 17 (АнКВД 130, КОСГУ 131)

Пример 3. Предварительная оплата учреждением консультационных услуг (участие в конференции)

Бюджетное учреждение оплачивает взнос за участие в международной научной конференции за рубежом. Оплата произведена 15 сентября, сроки проведения конференции с 21 по 24 октября. Документы, подтверждающие участие в конференции, датированы 24 октября. Сумма взноса - 400 евро, курс евро, установленный ЦБ РФ на 15 сентября, 74 руб. за евро (цифры условные).

Перечисленный взнос за участие в конференции, по сути, является авансом по расходному обязательству, т.е. валютным немонетарным обязательством. Следовательно, его стоимость на отчетную дату не пересчитывается.

В бухгалтерском учете отражены следующие записи*(1):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
15 сентября
2 206 26 560	2 201 27 610	29 600 руб. (400 евро х 74)	С текущего валютного счета перечислен взнос за участие в конференции
	Увеличение счета 18 (КВД 244, КОСГУ 226)
30 октября
2 109 80 226	2 302 26 730	29 600 руб.	Приняты к учету расходы по участию в конференции
2 302 26 830	2 206 26 660	29 600 руб.	Зачтена сумма предварительной оплаты

Пример 4. Приобретение материалов с предварительной оплатой и возвратом части аванса

Бюджетное учреждение приобретает запасные части на сумму 2 500 евро за счет приносящей доход деятельности. Договором (контрактом) предусмотрена предоплата, которая перечислена с текущего счета в кредитной организации 25 июня. 20 июля приняты к учету запасные части на сумму 2 200 евро, 2 августа поставщик произвел возврат оставшейся части предоплаты в связи с недопоставкой. Курсы валют, установленные ЦБ РФ на даты операций: 25 июня - 73 руб./евро, 24 июля - 74 руб./евро (цифры условные).

Предварительная оплата по расходному обязательству - валютное немонетарное обязательство, которое после признания в учете не пересчитывается. Однако в части, которая подлежит возврату, - это уже монетарный актив, который подлежит пересчету на дату операции и отчетную дату.

В бухгалтерском учете отражены следующие записи*(1):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
25 июня
2 206 34 560	2 201 27 610	182 500 руб. (2 500 евро х 73)	Перечислена предварительная оплата
	Увеличение счета 18 (КВР 244, КОСГУ 340)
20 июля
2 105 36 340	2 302 34 730	160 600 руб. (2 200 евро х 73)	Приняты к учету запасные части. Стоимость определяется по курсу пересчета на дату предварительной оплаты
2 302 34 830	2 206 34 660	160 600 руб. (2 200 евро х 73)	Зачтен аванс в части поступивших матзапасов
24 июля
2 201 27 510	2 206 34 660	22 200 руб. (300 евро х 74)	Зачислен возврат аванса по ЦБ РФ на дату операции
Уменьшение счета 18 (КВР 244, КОСГУ 340)
2 206 34 560	2 401 10 171	300 руб. (300 х 74 - 300 х 73)	Отражена положительная курсовая разница от пересчета дебиторской задолженности по курсу ЦБ РФ на дату операции

Пример 5. Вложения в нефинансовые активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, при перечислении частичной предоплаты

Бюджетное (автономное) учреждение за счет субсидии на выполнение госзадания приобретает у иностранного поставщика оборудование, которое будет учтено в составе основных средств - особо ценного движимого имущества.

Стоимость оборудования составляет 9 000 долларов США. 10 сентября поставщику был перечислен аванс в размере 3 000 долларов США. На дату перечисления аванса курс ЦБ РФ равен 63 рубля за доллар. 25 сентября имущество поступило в учреждение и в этот же день на основании первичных документов (декларация на товары, транспортная накладная) было принято к учету в составе вложений в основные средства. Курс доллара США к рублю, установленный Банком России на 25 сентября, равен 62 рубля за доллар. 2 октября перечислена оставшаяся часть стоимости оборудования. Курсы валют, установленных ЦБ РФ на отчетную дату и дату операции: 30 сентября - 63 руб./доллар США, 2 октября - 62.5 руб./доллар США (цифры условные).

В бухгалтерском учете отражены следующие операции*(1):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
10 сентября
4 206 31 560	4 201 27 610	189 000 руб. (3 000 дол. х 63)	Перечислена предварительная оплата
	Увеличение счета 18 (КВР 244, КОСГУ 310)
25 сентября
4 106 21 310	4 302 31 730	561 000 руб. (189 000 + 6 000 дол. х 62)	Поступившее оборудование учтено в составе вложений в основные средства. В части предоплаты пересчет стоимости объекта не пересчитывается
4 302 31 830	4 206 31 660	189 000 руб.	Зачтен аванс
30 сентября
4 401 10 171	4 302 31 730	6 000 руб. (6 000 дол. х 63 - 6 000 дол. х 62)	Отражена отрицательная курсовая разница от пересчета валютного обязательства по курсу ЦБ РФ на отчетную дату
2 октября
4 302 31 830	4 201 27 610	375 000 руб. (6 000 дол. х 62,5)	Произведена оплата поставщику
	Увеличение счета 18 (КВР 244, КОСГУ 310)
4 302 31 830	4 401 10 171	3 000 руб. (6 000 дол. х 62,5 - 6 000 дол. х 63)	Отражена положительная курсовая разница от пересчета валютного обязательства по курсу ЦБ РФ на дату платежа

______________________________

*(1) В примерах не приводятся корреспонденции, связанные с учетом расчетов по НДС. Переоценка показателя счета 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" отражается в учете на дату совершения всех операций и на отчетную дату в корреспонденции со счетом 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов" с одновременным увеличением (уменьшением) по забалансовым счетам 17 (18) по кодам КОСГУ 171 и 510 (610).