Энциклопедия решений. Исправление ошибок прошлых лет в учете расчетов (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Исправление ошибок по учету расчетов (для госсектора)

Смотрите в этом материале:

Порядок исправления ошибок прошлых лет в учете расчетов

Ошибки при выборе счета учета расчетов

Необоснованное начисление доходов или расходов

Неначисление или несвоевременное начисление доходов или расходов

Порядок исправления ошибок прошлых лет в учете расчетов

Внимание

В настоящее время Инструкции NN 162н, 174н и 183н не содержат типовых корреспонденций по счетам 304 84, 304 94, 304 86, 304 96, 401 18, 401 19 и 401 28, 401 29, с использованием которых в бухучете необходимо отражать операции по исправлению ошибок в тех или иных случаях. Применяемые в целях исправления указанных ошибок корреспонденции счетов субъекту учета необходимо определить в учетной политике.

В зависимости от характера допущенных в прошлые отчетные периоды в учете расчетов ошибок порядок отражения в учете бухгалтерских записей по их исправлению может быть различен.

Ошибки в учете расчетов можно условно разделить на типы:

Тип допущенной ошибки	Показатели баланса, изменение которых влечет исправление ошибки	Счет, применяемый в целях исправления ошибки
Не влияет на валюту баланса	Раздел II или Раздел III	0 304 86 000 0 304 96 000
Влияет на валюту баланса в части расчетов и финансового результата	Раздел II или Раздел III Раздел IV	0 401 18 000 0 401 19 000 0 401 28 000 0 401 29 000
Влияет на валюту баланса ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО в части финансового результата	Раздел IV	0 401 18 000 0 401 19 000 0 401 28 000 0 401 29 000

Ошибки при выборе счета учета расчетов

Ошибка при выборе счета учета расчетов может быть обусловлена одной из следующих причин:

- неверно квалифицирован характер расчетов;

- некорректно выбрана статья (подстатья) КОСГУ.

В обоих случаях порядок исправления ошибки зависит от того, были ли по состоянию на отчетную дату начислены доходы или расходы по расчетам, в которых впоследствии была обнаружена ошибка.

Примером неверной квалификации расчетов является ошибочное отнесение залогового платежа к авансовому и наоборот. Подобная ошибка может быть допущена как при предоставлении учреждением залогового платежа, так и при его получении.

Пример. Залоговый платеж, перечисленный поставщику, отражен в качестве авансового платежа. Расчеты с контрагентом НЕ завершены.

Бюджетным учреждением в прошлом году заключен контракт на поставку ГСМ с использованием топливных карт. Условиями контракта предусмотрен залоговый платеж за предоставление поставщиком топливных карт, который будет возращен учреждению после исполнения или расторжения контракта при условии возврата поставщику топливных карт. Перечисленный в прошлом году в размере 1 000,00 руб. залоговый платеж был отражен в учете в качестве аванса за поставку ГСМ.

В текущем году расчеты с контрагентом не завершены и на дату обнаружения ошибки перед поставщиком в учете числится дебиторская задолженность размере 1 500,00 руб., в том числе 1 000,00 руб. - сумма залогового платежа.

Учреждением принято решение об исправлении ошибки с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено уменьшение дебиторской задолженности за поставку ГСМ способом "Красное сторно"	0 206 34 560	0 304 86 730	1 000,00
Отражено увеличение дебиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами	0 210 05 560	0 304 86 730	1 000,00

Пример. Залоговый платеж, перечисленный заказчику, отражен в качестве авансового платежа

Бюджетным учреждением в прошлом году был заключен контракт на оказание услуг, в рамках которого исполнителем было предоставлено обеспечение исполнения контракта. По условиям контракта учреждение должно было предоставить обеспечение в размере 30 000,00 руб. Предоставленное обеспечение в бухгалтерском учете ошибочно было учтено на счете 2 205 31 000 в качестве авансового платежа за оказанные в рамках приносящей доход деятельности услуги.

В текущем году в ходе исполнения контракта ошибка выявлена и учреждением принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено уменьшение кредиторской задолженности по доходам способом "Красное сторно"	2 304 86 830	2 205 31 560	30 000,00
Отражено увеличение кредиторской	3 304 86 830	3 304 01 730	30 000,00
Отражено уменьшение остатка денежных средств на лицевом счете по КФО 2 способом "Красное сторно"	2 201 11 510 *(1)	2 304 86 830 *(1)	30 000,00
Отражено увеличение остатка денежных средств на лицевом счете по КФО 3	3 201 11 510 *(1)	3 304 86 730 *(1)	30 000,00

___________________________

*(1) Уточнение остатка денежных средств на лицевом счете в результате допущенной в прошлом году ошибки не требует отражения поступлений и выбытий по забалансовым счетам 17 и 18, так как в текущем отчетном периоде отсутствуют операции по движению денежных средств, а, значит, и основания для отражения показателей в Отчетах (ф.ф. 0503737, 0503723).

Некорректное применение статьи (подстатьи) КОСГУ влияет на неверный выбор номера счета учета расчетов. При этом в случае если ошибка в выборе КОСГУ обнаружена до завершения расчетов с контрагентом, дебиторская задолженность может быть "перенесена" на иной счет учета с применением счетов 0 304 86 000 или 0 304 96 000 в зависимости от того, в каком периоде она была допущена.

Пример. При перечислении авансового платежа некорректно определена подстатья КОСГУ по расходам

В декабре прошлого году бюджетным учреждением перечислен авансовый платеж в размере 1 000,00 руб. по договору, предметом которого является энергетическое обследование здания. Расходы ошибочно были отнесены на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Энергетическое обследование было завершено в текущем году.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено уменьшение дебиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг "Красное сторно"	0 206 26 560	0 304 86 730	1 000,00
Отражено увеличение дебиторской задолженности по оплате работ, услуг по содержанию имущества	0 206 25 560	0 304 86 730	1 000,00

Пример. При получении авансового платежа неверно определена подстатья КОСГУ по доходам

В декабре прошлого года на лицевой счет бюджетного учреждения-арендодателя от арендатора с опережением графика оплаты поступила сумма арендной платы в размере 12 000,00 руб. Указанный платеж ошибочно был учтен на счете 2 209 34 000 в качестве компенсации за потребленные арендатором коммунальные услуги за декабрь, требования об уплате которых арендатору не предъявлялись.

В текущем году обнаружена ошибка и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено уменьшение кредиторской задолженности по доходам от компенсации затрат способом "Красное сторно"	2 304 86 830	2 209 34 660	12 000,00
Отражено увеличение кредиторской задолженности по доходам от операционной аренды	2 304 86 830	0 205 21 660	12 000,00

Пример. Неверный выбор счета учета по расходам

В прошлом году казенным учреждением был заключен договор на составление проектно-сметной документации в целях строительства здания. Расходы, понесенные в рамках указанного договора, в сумме 150 000 руб. ошибочно отнесены на расходы.

В текущем году ошибка выявлена и принято решение о ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено уменьшение суммы начисленных в прошлом году расходов способом "Красное сторно"	КРБ 1 401 28 226	КРБ 1 304 86 730	150 000,00
Отражено начисление доходов в виде арендной платы текущего финансового года	КРБ 1 106 11 310	КРБ 1 304 86 730	150 000,00

Необоснованное начисление доходов или расходов

Необоснованное признание в бухучете доходов или расходов может быть обусловлено отражением в учете факта хозяйственной жизни при отсутствии подтверждающих документов либо при повторном отражении в учете одного и того же факта хозяйственной жизни. Учитывая, что отражение в учете подобных операций напрямую влияет на финансовый результат деятельности учреждения, исправление подобных ошибок, допущенных в прошлые годы, в зависимости от характера расчетов может быть отражено с применением счетов 0 401 18 000, 0 401 19 000 или 0 401 28 000, 0 401 29 000.

Внимание

Выявление необоснованных расходов в результате невыполнения контрагентом обязательств (установление фактов невыполненных работ или неоказанных услуг) при наличии документов, подтверждающих выполнение таких обязательств в полном объеме, не может рассматриваться в качестве ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. В этом случае в бухучете информация была отражена в соответствии с информацией, содержащейся в первичном учетном документе. При выявлении подобных фактов речь идет не об отражении необоснованных расходов в учете, а об их осуществлении При этом у учреждения возникает право требования по возмещению ущерба.

Пример. Необоснованное начисление доходов в прошлые годы при отсутствии подтверждающих документов

В декабре прошлого года на лицевой счет бюджетного учреждения-арендодателя поступил арендный платеж за январь очередного года в размере 10 000,00 руб., перечисленного арендатором с опережением графика. По факту поступления денежных средств в учете отражено начисление доходов.

В текущем году ошибка выявлена и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено уменьшение суммы начисленных в прошлом году доходов способом "Красное сторно"	2 205 21 560	2 401 18 121	12 000,00
Отражено начисление доходов в виде арендной платы текущего финансового года	2 205 21 560	2 401 10 121	12 000,00

Пример. Необоснованное начисление расходов в прошлые годы при отсутствии подтверждающих документов

В декабре прошлого года в рамках договора подписки на печатные периодические издания на очередной год казенным учреждением перечислена предоплата в сумме 30 000,00 руб. Указанная предоплата ошибочно учтена на счете 1 302 26 000. Расходы в сумме предоплаты начислены в полном объеме также в декабре прошлого года.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено уменьшение суммы начисленных в прошлом году расходов способом "Красное сторно"	1 401 28 226	1 302 26 730	30 000,00
Отражено восстановление в учете дебиторской задолженности по расчетам с контрагентом	1 206 26 560	1 302 26 730	30 000,00

Пример. Необоснованное начисление доходов при повторном отражении факта хозяйственной жизни в учете

В прошлом году в рамках приносящей доход деятельности бюджетным учреждением на основании акта оказанных услуг дважды отражено начисление доходов от платных услуг в сумме 3 000,00 руб.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено уменьшение суммы начисленных в прошлом году доходов способом "Красное сторно"	2 401 18 131	2 205 31 660	3 000,00

Пример. Необоснованное начисление расходов при повторном отражении факта хозяйственной жизни в учете

В декабре прошлого года на основании акта оказанных услуг за ноябрь в бухгалтерском учете бюджетного учреждения дважды приняты обязательства перед поставщиком коммунальных услуг в сумме 5 555,00 руб. Кредиторская задолженность в прошлом году не погашена.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено уменьшение суммы начисленных в прошлом году расходов способом "Красное сторно"	1 401 28 223	1 302 23 730	5 555,00

Неначисление или несвоевременное начисление доходов или расходов

Неотражение факта хозяйственной жизни в бухучете может быть обусловлено отсутствием у бухгалтерии информации о свершившемся факте хозяйственной жизни. Так, лицо, ответственное за документальное оформление свершившегося факта хозяйственной жизни, могло не представить соответствующие документы в бухгалтерию или предоставить их с опозданием. Однако причиной неотражения факта хозяйственной жизни в учете может быть и решение бухгалтера. Так, например, такое решение может быть принято из-за отсутствия утвержденных плановых назначений по расходам по состоянию на отчетную дату. Дело в том, что признание кредиторской задолженности сверх доведенных ЛБО в казенном учреждении может послужить поводом для претензий ревизоров по вопросу соблюдения учреждением порядка принятия бюджетных обязательств.

Учитывая, что отражение в учете подобных операций напрямую влияет на финансовый результат деятельности учреждения, исправление подобных ошибок, допущенных в прошлые годы, в зависимости от характера расчетов может быть отражено с применением счетов 0 401 18 000, 0 401 19 000 или 0 401 28 000, 0 401 29 000.

Внимание

Поступление с опозданием первичных учетных документов, относящихся к отчетному периоду, не является событием после отчетной даты (п. 5 СГС "События после отчетной даты"). Если документы, относящиеся к событиям прошлого года, опоздали, и отчетность уже принята, то операция отражается обособленно на отдельных счетах как ошибка прошлых лет.

Пример. В прошлые годы не начислены доходы из-за отсутствия документов

В прошлом году автономным учреждением заключен договор, согласно которому учреждение на два месяца предоставило в аренду транспортное средство, приобретенное за счет собственных средств. Арендные платежи подлежали внесению на основании договора с периодичностью, установленной графиком. Арендованное имущество было возвращено учреждению также в прошлом году.

Экземпляр договора был представлен в бухгалтерию только в текущем году. Согласно договору по состоянию на начало текущего года задолженность арендатора составляет 60 000 руб.

Учреждением принято решение об исправлении ошибки с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено начисление доходов в виде арендной платы за прошлый год	1 205 21 560	1 401 10 121	60 000,00

Пример. В прошлые годы при наличии документов не начислены расходы

В текущем году в казенное учреждение поступил Акт выполненных работ по дезинфекции и дезинсекции помещений в декабре прошлого года. Договор был заключен также в прошлом году, но в бухгалтерию своевременно не представлен. Стоимость оказанных услуг составила 15 000,00 руб.

Несвоевременное отражение факта принятия обязательств признано ошибкой, исправление которой в бюджетном учете может быть отражено с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Восстанавливаем в учете кредиторскую задолженность по расходам	КРБ 1 401 28 225	КРБ 1 302 25 730	15 000,00

Пример. Не сформированы резервы предстоящих расходов

В прошлом году контрагентом подан иск к бюджетному учреждению по взысканию штрафных санкций за просрочку оплаты за оказанные в рамках контракта услуги в размере 12 000,00 руб, а также по возмещению расходов по уплате госпошлины при обращении в суд в размере 2 000,00 руб. До бухгалтерии информация о наличии иска специалистами юридической службы не доводилась, в результате чего учреждением не был сформирован резерв предстоящих расходов.

В текущем году в казначейский орган по месту открытия лицевого счета поступил исполнительный лист.

Рассматриваемая ситуация в текущем году может быть отражена с применением следующих корреспонденций:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражаем создание резерва, не сформированного при составлении годовой отчетности в сумме штрафных санкций	2 401 28 293	2 401 60 293	12 000,00
Отражаем создание резерва в сумме возмещения судебных издержек	2 401 28 296	2 401 60 296	2 000,00
На основании исполнительного листа отражено принятие обязательств за счет резерва	2 401 60 293	2 302 93 730	12 000,00
На основании исполнительного листа отражено принятие обязательств за счет резерва	2 401 60 296	2 302 96 730	2 000,00

Пример. Расходы будущих периодов в прошлые годы единовременно списаны на финансовый результат

В декабре прошлого года казенным учреждением заключен договор на приобретение неисключительной лицензии пользования программным продуктом на текущий год. Расходы в рамках указанного договора отнесены на финансовый результат в полном объеме (6 000,00 руб.).

В текущем году ошибка выявлена и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена корректировка финансового результата по расходам способом "Красное сторно"	КРБ 1 401 28 226	КРБ 1 304 86 730	6 000,00
Отражено признание расходов будущих периодов	КРБ 1 401 50 226	КРБ 1 304 86 730	6 000,00

Пример. В прошлые годы не отражены доходы будущих периодов

В декабре прошлого года между бюджетным учреждением и учредителем заключено соглашение о предоставлении субсидии на выполнение госзадания в очередном году в размере 1 000 000,00 руб. Информация о заключении соглашения своевременно не доведена до бухгалтерской службы и, соответственно, не нашла отражения в годовой отчетности.

В текущем году ошибка выявлена и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена корректировка финансового результата по доходам способом "Красное сторно"	4 304 06 830	4 401 18 131	1 000 000,00
Отражено признание доходов будущих периодов на основании заключенного в прошлом году соглашения о предоставлении субсидии на госзадание	4 304 06 830	4 401 40 131	1 000 000,00

Тема

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета и отчетности (для госсектора)