Энциклопедия решений. Учет расчетов с банком по удержанию комиссии (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет расчетов с банком по удержанию комиссии
(для бюджетной сферы)

Смотрите в этом материале:

Удержание комиссии из суммы перевода денежных средств по договору эквайринга

Удержание комиссии из денежных средств, находящихся на специальном счете

Удержание комиссии из суммы перевода денежных средств при приеме банком наличных без открытия специальных счетов

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 161-ФЗ оператор по переводу денежных средств оказывает услуги по переводу денежных средств на основании договоров, заключаемых между операторами по переводу денежных средств, а также с клиентами, к которым относятся плательщики и получатели средств.

В соответствии с ч. 10 ст. 8 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств. Вместе с тем указанная норма не содержит положений, ограничивающих возможность взимания вознаграждения с получателя денежных средств (п. 4 информационного сообщения Банка России от 22.05.2012).

В ситуации, когда вознаграждение за услуги по переводу денежных средств оплачивает учреждение, обязанность по оплате услуг, оказываемых учреждением, считается исполненной в полном объеме - в сумме, принятой банком от плательщика при переводе денежных средств без открытия счета либо в сумме оплаты банковской картой.

Удержание банком комиссии по договору эквайринга в бюджетном и автономном учреждениях

Операции по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, отражаются по дебету счета 2 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" в корреспонденции с кредитом счета 2 205 31 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг" (п. 77 Инструкции N 174н, п. 80 Инструкции N 183н).

Пример отражения операций по приему платежей с использованием банковских карт в бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений, а также в Отчете об исполнении учреждением Плана ФХД (ф. 0503737), рассмотренный специалистами финансового ведомства в письме Минфина России от 01.07.2015 N 02-07-07/38257, предполагает наличие показателей в графе 8 по строкам 700 и 720 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф 0503737). В то же время согласно абзацам 14, 19 и 26 п. 44 Инструкции N 33н, отражение показателей в графе 8 по строкам 710 и 720 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737) не допускается. При этом согласно п. 44 Инструкции N 33н движение денежных средств, учтенных на счете 0 201 23 000 (поступление и выбытие) отражается в строках 710 и 720 по графе 6 в полном объеме без каких либо исключений.

Инструкции NN 174н и 183н не содержат корреспонденций, предусматривающих возможность отражения операций по оплате расходных обязательств с применением счета 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути". Вместе с тем, положения Инструкции N 33н допускают наличие показателей на основании аналитических данных, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к счетам 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", не только в разделе "Источники финансирования дефицита средств учреждения", но и в разделе "Расходы учреждения" Отчета (ф. 0503737) (абзац 7 п. 43 Инструкции N 33н). Соответственно, в бухучете операция по удержанию оператором по переводу денежных средств суммы вознаграждения непосредственно из суммы, указанной в распоряжении клиента (плательщика) и подлежащей перечислению на лицевой счет учреждения, может быть отражена по дебету счета 2 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 2 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути".

Пример. Удержание банком комиссии по договору эквайринга в бюджетном учреждении

В кассе бюджетного учреждения установлен платежный терминал. 25 марта с использованием расчетных (дебетовых) карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал были оплачены оказанные учреждением услуги на сумму 50 000,00 руб. После удержания банком вознаграждения за перевод денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения 27 марта зачислены денежные средства в сумме 49 500,00 руб.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции	Код строки Отчета
				ф. 0503737	ф. 0503723
25 марта
2 205 31 567	2 401 10 131	50 000,00	Начислены доходы от оказания платных услуг
2 201 23 510	2 205 31 667	50 000,00	Принята оплата услуг через платежный терминал, установленный в кассе учреждения	Графа 6 строки 010 и 710	Графа 4 строки 0500, 0502, 5010
Увеличение 17 (АнКВД 130, КОСГУ 131)
2 109 Х0 226 (2 401 20 226)	2 302 26 735	500,00	Признано обязательство по уплате вознаграждения оператору по переводу денежных средств
27 марта
2 201 11 510	2 201 23 610	49 500,00	Денежные средства зачислены на лицевой счет за вычетом удержанного банком вознаграждения	Графа 5 строки 710, 731, Графа 6 строки 720, 732	Графа 4 строки 5010, 5020
Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
2 302 26 835	2 201 23 610	500,00	Погашена задолженность перед банком в сумме удержанного вознаграждения	Графа 6 строки 200 и 720	Графа 4 строки 2400, 2406, 5020
	Увеличение 18 (КВР 244, КОСГУ 226)

Удержание комиссии из денежных средств, находящихся на специальном счете бюджетного или автономного учреждения

Внимание

С 27 декабря 2018 года от обязанности предоставлять обеспечение заявок на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) освобождены все государственные (муниципальные) учреждения. До этой даты от обязанности предоставлять обеспечение заявок были освобождены только казенные учреждения (ч. 6 ст. 44 Закона N 44-ФЗ).

Учитывая, что Законом N 44-ФЗ было предусмотрено открытие специального счета в том числе и для бюджетных учреждений, бюджетные учреждения были также вправе открывать специальные счета для обеспечения заявок на участие в электронных способах определения поставщика (подрядчика, исполнителя) в банках, перечень которых устанавливается Правительством РФ (письмо Минфина России от 27.08.2018 N 24-03-07/60842).

Требования к договору специального счета, установленные постановлением Правительства РФ от 30.05.2018 N 626, не содержат каких-либо ограничений по списанию банком комиссии за обслуживание банковского счета. Комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом (ст. 29 Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности"). Соответственно, списание комиссионного вознаграждения правомерно при условии, что такая форма оплаты услуг кредитной организации установлена договором.

Операция по удержанию кредитной организацией суммы вознаграждения непосредственно из денежных средств, находящихся на спецсчете, может быть отражена по дебету счета 2 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 2 201 26 000 "Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации".

Пример. Удержание комиссии из денежных средств, находящихся на специальном счете бюджетного учреждения

В целях обеспечения заявок для участия в электронном конкурсе бюджетным учреждением 25 марта 2018 года на специальный счет перечислены денежные средств в сумме 100 000,00 рублей. Согласно условиям договора банк списывает вознаграждение за открытие и обслуживания счета в безакцептном порядке. 30 марта со специального чета банком списано вознаграждение в размере 1 000,00 рублей. Одновременно 30 марта отражена блокировка средств на спецсчете в размере обеспечения заявки в сумме 99 000,00 руб. Денежные разблокированы и возвращены на лицевой счет бюджетного учреждения 15 апреля.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции	Код строки Отчета
				ф. 0503737	ф. 0503723
25 марта
2 201 26 510	2 201 11 610	100 000,00	На спецсчет перечислены средства обеспечения заявки	Графа 5 строки 720 и 732, графа 6 строки 710 и 731	Графа 4 строки 5010 и 5020
Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
30 марта
2 109 Х0 226 (2 401 20 226)	2 302 26 730	1 000,00	Начислена задолженность по уплате комиссии банку
2 302 26 830	2 201 26 610	1 000,00	Со спецсчета списана сумма банковского вознаграждения	Графа 6 раздел 200 и строка 720	Графа 4 строки 2400, 2406, 5020
	Увеличение 18 (КВР 244, КОСГУ 226)
2 210 05 560	2 304 06 730	99 000,00	Отражена блокировка денежных средств на спецсчете в счет обеспечения заявки	Графа 8 строки 592 и 832	-
15 апреля
2 304 06 830	2 210 05 660	99 000,00	Отражена разблокировка денежных средств на спецсчете, заблокированных ранее в счет обеспечения заявки	Графа 8 строки 591 и 831	-
2 201 11 510	2 201 26 610	99 000,00	денежные средства со спецсчета возвращены на лицевой счет	Графа 5 строки 710 и 731, Графа 6 строки 720 и 732	Графа 4 строки 5010 и 5020
Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)

Удержание комиссии из суммы перевода денежных средств при приеме банком наличных без открытия специальных счетов

Перевод денежных средств, за исключением перевода электронных денежных средств, осуществляется в срок не более трех рабочих дней начиная со дня предоставления плательщиком наличных денежных средств в целях перевода денежных средств без открытия банковского счета (ч. 5 ст. 5 Закона N 161-ФЗ). Согласно п. 162 Инструкции N 157н денежные средства, перечисленные учреждению, зачисленные не в один операционный день, учитываются с применением аналитических счетов учета счета 0 201 03 000 "Денежные средства учреждения в пути". Так, например, в ситуации, когда организации бюджетной сферы заключают с кредитными организациями договор эквайринга, денежные средства, поступившие в счет оплаты услуг учреждения с использованием международных/национальной платежных систем, до зачисления их на лицевой счет учреждения учитываются с применением счета 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути". При этом, учитывая, что операция по погашению дебиторской задолженности в бухучете учреждения отражается в корреспонденции именно со счетом счета 0 201 23 000 (п. 77 Инструкции N 174н), обязательства плательщика признаются исполненными до зачисления денежных средств на лицевой счет учреждения. Однако при внесении плательщиками наличных денежных средств в кредитную организацию, возможность применения счета 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" для отражения полученных от плательщиков банком денежных средств весьма сомнительна.

Дебиторская задолженность по платежам в бюджет, обязанность по уплате которых в соответствии с действующим законодательством РФ считается исполненной с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления (п. 3 ст. 45 НК РФ), учитывается у администратора доходов в соответствии с п. 235 Инструкции N 157н с применением счета 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами". По общему правилу моментом исполнения обязательства по уплате денежных средств в рамках договорных отношений считается момент поступления денежных средств на расчетный счет кредитора. Однако стороны договора могут определить в самом договоре иной момент исполнения обязательства. Соответственно, если договором, на основании которого вносится плата, предусмотрено, что обязанность по внесению такой платы считается исполненной в момент приема банком наличных денежных средств, то с учетом требования о сопоставимости данных бухгалтерского учета и сформированной на их основании бухгалтерской отчетности, установленного абзацем десятым п. 3 Инструкции N 157н, расчеты по дебиторской задолженности по доходам подлежали отражению в бухгалтерском учете также с применением счета 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами".

Пример. Удержание комиссии из суммы перевода денежных средств при приеме банком наличных без открытия специальных счетов

Дошкольное образовательное бюджетное учреждение взимает родительскую плату за присмотр и уход. Момент исполнения обязательств в договоре, заключенном с родителями, отдельно не оговорен. 22 марта от банка получен реестр, содержащий информацию о плательщиках и суммах удержанной комиссии.

В соответствии с заключенным с банком договором банк принимает родительскую плату и одновременно удерживает плату за услуги банка. На лицевой счет дошкольного учреждения 25 марта поступили денежные средства в размере 21 100,00 за минусом услуг банка в размере 900,00 рублей.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции	Код строки Отчета
				ф. 0503737	ф. 0503723
28 февраля
2 205 31 567	2 401 10 131	22 000,00	Начислены доходы в виде родительской платы за присмотр и уход за детьми
22 марта
2 109 Х0 226 (2 401 20 226)	2 302 26 735	900,00	Начислена задолженность по уплате комиссии банку
2 210 05 56Х	2 205 31 667	22 000,00	На основании информации, содержащейся в реестре, отражено погашение дебиторской задолженности по внесению родительской платы
2 302 26 735	2 210 05 66Х	900,00	Отражено погашение задолженности перед банком в сумме удержанной комиссии	Графа 8 строки 010 и 200
25 марта
2 201 11 510	2 210 05 66Х	21 100,00	Денежные средства зачислены на лицевой счет учреждения	Графа 5 строки 010 и 710
Увеличение 17 (АнКВД 130, КОСГУ 131)

Тема

Организация бухгалтерского учета денежных средств в учреждениях и органах власти. Счет 201 00 (для бюджетной сферы)

См. также

Денежные средства в пути. Счет 201 03 (для бюджетной сферы)

Учет получения бюджетными и автономными учреждениями денежной выручки при оплате клиентами-физическими лицами банковскими картами