Энциклопедия решений. Определение типа контрагента в целях выбора подстатьи КОСГУ (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Определение типа контрагента в целях выбора подстатьи КОСГУ

Внимание

Материал подготовлен в соответствии текстом приказа Минфина России от 13.05.2019 N 69н, предусматривающего внесение изменений в Порядок N 209н. Текст этого приказа направлен на регистрацию в Минюст России и размещен на официальном сайте Минфина России.

Смотрите в этом материале:

Участники бюджетного процесса

Бюджетные и автономные учреждения

Организации сектора госуправления

Финансовые и нефинансовые организации госсектора

Иные нефинансовые организации

Иные финансовые организации

Некоммерческие организации (НКО) и физлица - производители товаров, работ, услуг

Физические лица

Наднациональные организации и правительства иностранных государств

Нерезиденты

Выбор подстатьи КОСГУ для 24-26 разрядов многих счетов по учету расчетов и финансового результата теперь зависит от статуса вашего контрагента. В частности, от типа контрагента зависит выбор конкретной подстатьи в кодах 560, 660, 730, 830, 150, 160, 180, 190, 240, 250, 280, 500, 600, 700 и 800.

Для формирования максимально достоверных учетных данных определяйте тип контрагента на дату совершения операции.

Примечание

На сегодняшний день в нормативных актах нет требования об уточнении кода КОСГУ по расчетам, если оплату за вашего контрагента провело третье лицо. Например, дебиторская задолженность физического лица может быть учтена по дебету счета 0 205 31 567 и этот счет не надо менять, даже если за физлицо оплату проведет какая-нибудь организация.

Чтобы понять, к какому из них относится ваш контрагент, придется внимательно изучить информацию о нем. Для этого, например, можно использовать:

1) договоры, контракты, первичные документы контрагента, его фирменные бланки и оттиск печати;

2) официальный сайт контрагента;

3) информацию об учреждении, опубликованную на сайте www.bus.gov.ru;

4) учредительные документы юрлица или их копии;

5) выписку из ЕГРЮЛ. В части открытых данных эти выписки может получить любое заинтересованное лицо на сайте ФНС России, оформив электронный запрос с указанием ИНН своего контрагента.

Примечание

В 24-26 разрядах счета 304 01 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение" выбирайте детализацию для кодов 730, 830 исходя из статуса контрагента, от которого поступают средства: Например, если деньги поступили от унитарного предприятия - 733/833, от физлица - 737/837. Аналогичным образом выбирайте детализацию кодов 560, 660 для 24-26 разрядов номера счета 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами" при перечислении средств во временное распоряжение иных лиц - в этом случае учитывайте статус лица, которому перечисляете деньги.

Участники бюджетного процесса
Для учета расчетов - коды 561, 661, 731, 831

Перечень участников бюджетного процесса приведен в п. 1 ст. 152 БК РФ. К ним, в частности, относятся:

- органы законодательной и исполнительной власти (федеральные и субъектов РФ);

- органы местного самоуправления;

- органы государственного/ муниципального финконтроля;

- ГРБС, РБС, администраторы и главные администраторы доходов бюджета;

- получатели бюджетных средств (ПБС), в т.ч. казенные учреждения;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) и ФОМС

Примеры:

1. Расчеты бюджетного или автономного учреждения с органом-учредителем по субсидиям. Проводка на основании соглашения о предоставлении субсидии на задание:

Д-т 4 205 31 561 К-т 4 401 40 131.

2. Расчеты вашего учреждения с казенными учреждениями.

3. Расчеты, учитываемые на счете 303 00, по уплате в бюджет страховых взносов, налогов/сборов, пеней и штрафов за налоговые нарушения. В данном случае мы перечисляем средства не просто в бюджет, а участнику бюджетного процесса - администратору доходов (налоговой инспекции). Проводка по начислению налога на прибыль в бюджетных и автономных учреждениях:

Д-т 2 401 10 189 К-т 2 303 03 731.

4. Расчеты по уплате в бюджет любых административных штрафов. Проводка по начислению оформленного на учреждение штрафа ГИБДД:

Д-т 0 401 20 295 К-т 0 303 05 731

5. Расчеты по уплате в бюджет госпошлин, например, при обращении в Росреестр, Роспатент. Проводка:

Д-т 0 401 20 291, 0 109 80 291 К-т 0 303 05 731

НО! Некоторые услуги оказывают не сами федеральные органы, а подведомственные им бюджетные или автономные учреждения. Если договор заключен, например, с ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Росреестра", то в счетах расчетов применяйте подстатьи 562, 662, 732, 832.

6. Учитывая расчеты по НДС по авансам полученным (счет 210 11) и по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам (счет 210 12) мы, по сути, показываем дебиторку бюджета, которая будет погашена путем налогового вычета. Пока Минфин РФ не дал каких-то специальных разъяснений, можно принять в 24-26 разрядах этих счетов коды 561 и 661.

7. Казначейство и финорганы регионов, в которых открыты лицевые счета учреждений, не относятся к финансовым организациям. Пока Минфин РФ не дал каких-то специальных разъяснений, можно использовать в 24-26 разрядах счета 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" коды 561 и 661.

8. В счете 210 06 "Расчеты с учредителем" бюджетные и автономные учреждения должны указывать код 661, так как орган-учредитель относится к участникам бюджетного процесса (см., например, п. 116 Инструкции 174н).

Бюджетные и автономные учреждения
Для учета расчетов - коды 562, 662, 732, 832

Не забывайте, что учреждения могут менять тип. Причем в поступающих документах может остаться старое наименование. Например, на дату совершения операции учреждение уже может быть казенным, а в первичке еще указан тип "бюджетное". Так что проверяйте хотя бы выборочно выписки из ЕГРЮЛ...

Пока не установлено никаких спецправил по формирования 24-26 разрядов номера счета 304 06 для бюджетных и автономных учреждений:

- при расчетах по внутреннему привлечению остатков средств;

- при приобретении НФА за счет нескольких источников.

До уточнения Минфином РФ своей позиции по данному вопросу по согласованию с органом-учредителем/ финорганом можно, например, отражать их как расчеты "с самим собой - внутренние расчеты" по кодам 732 и 832

Организации сектора госуправления

По сути, это участники бюджетного процесса + бюджетные и автономные учреждения

К сектору государственного управления относятся:

1. Органы госвласти: федеральные и региональные.

2. Органы местного самоуправления.

3. Органы управления государственными внебюджетными фондами.

4. Государственные и муниципальные учреждения: казенные, бюджетные и автономные.

5. Иные юрлица, осуществляющие полномочия ПБС

Финансовые и нефинансовые организации госсектора
Для учета расчетов - коды 563, 663, 733, 833

Согласно п. 9.5 Порядка 209н к организациям ГОССЕКТОРА относятся:

1. Следующие некоммерческие организации (НКО):

- госкорпорации;

- госкомпании;

- публично-правовые компании.

2. Унитарные предприятия (ГУП и МУП), в т.ч. казенные предприятия

Иные нефинансовые организации
Для учета расчетов - коды 564, 664, 734, 834

К ИНЫМ нефинансовым организациям относятся коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий, которые согласно п. 10.4 Порядка 209н занимаются:

- производством товаров;

- оказанием/ выполнением нефинансовых услуг, работ

Иные финансовые организации
Для учета расчетов - коды 565, 665, 735, 835

К ИНЫМ финансовым организациям согласно п. 10.4 Порядка 209н относятся следующие коммерческие организации:

1) банки и небанковские кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций;

2) юрлица, предоставляющие на основании лицензии услуги страхования, перестрахования, взаимного страхования;

3) страховые медицинские организации, работающие в системе ОМС;

4) микрофинансовые организации (МФО);

5) иные финансовые организации, в т.ч. негосударственные пенсионные фонды (НПФ) и лизинговые компании (пока можно ссылаться на п. 6 ст. 4 Закона о защите конкуренции)

Некоммерческие организации и физлица - производители товаров, работ, услуг
Для учета расчетов - коды 566, 666, 736, 836

К этой группе относятся:

1. Любые НКО, не входящие в сектор госуправления и госсектор. Иными словами, к этой группе НЕ относятся только такие НКО: казенные, бюджетные и автономные учреждения, госкорпорации, госкомпании и публично-правовые компании.

2. Индивидуальные предприниматели, самозанятые физлица.

3. Термин "физлица - производители товаров, работ, услуг" в бюджетном законодательстве обычно употребляется в контексте предоставления физлицам субсидий, предусмотренных ст. 78 БК РФ

Примеры:

- расчеты с профсоюзной организацией, зарегистрированной в качестве НКО;

- расчеты с благотворительными организациями по пожертвованиям;

- расчеты по членским взносам в общественные организации

- расчеты с автономными некоммерческими организациями (АНО) с госучастием и фондами с госучастием.

Физические лица
Для учета расчетов - коды 567, 667, 737, 837

К этой группе относите расчеты с физлицами, не относящимися к "физлицам - производителям товаров, работ, услуг"

Примеры:

- расчеты с сотрудниками по зарплате, пособиям, компенсациям, иным выплатам (счета 302 11, 302 12, 302 66, 206 00 и т.д.);

- расчеты по удержаниям и депонентам (счета 304 02, 304 03);

- расчеты с подотчетными лицами, в т.ч. когда они покупают товары, работы и ли услуги у различных контрагентов (счет 208 00);

- расчеты с бывшими работниками по пособиям, компенсациям, иным выплатам, в т.ч к памятным датам (счета 302 00, 206 00);

- расчеты по недостачам и возмещению ущерба, в т.ч. когда еще окончательно не определено конкретное виновное лицо (счет 209 00);

- расчеты по доходам с физлицами - потребителями платных услуг (счет 205 00);

- расчеты с физлицами по договорам гражданско-правового характера (счета 302 00, 206 00);

- расчеты с иными физлицами - гражданами РФ, например, компенсация стоимости сносимых строений и земли собственнику-физлицу в случае изъятия у него земельного участка (счета 302 00, 206 00);

- расчеты с физлицами-нерезидентами (прежде всего речь идет о физлицах, не являющихся гражданами РФ).

Примечание

С точки зрения п. 2 ст. 207 НК РФ физлица, которые фактически находятся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев НЕ являются налоговыми резидентами

Наднациональные организации и правительства иностранных государств
Для учета расчетов - коды 568, 668, 738, 838

Наднациональные организации - это организации, учрежденные и контролируемые акционерами-суверенными правительствами соответствующих стран. К ним, например, относятся:

- Европейский союз;

- Всемирный банк;

- Международный валютный фонд (МВФ);

- Всемирная торговая организация

Нерезиденты
Для учета расчетов - коды 549, 569, 649, 669, 739, 839

Определение понятия "нерезидент" в целях применения КОСГУ нормативными актами пока не установлено. Сейчас это понятие приведено в п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона о валютном регулировании и валютном контроле. Прежде всего это юрлица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ.

Тема

Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ)

См. также

Финансовые активы. Счет 200 00 (для госсектора)

Обязательства Счет 300 00 (для госсектора)