Энциклопедия решений. Учет инструментов при их приобретении (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет инструментов при их приобретении (для бюджетной сферы)

Смотрите в этом материале:

Бухгалтерский (бюджетный) учет инструментов

Формирование первоначальной стоимости инструментов

В широком понимании "инструмент" - это предмет, орудие, устройство, механизм для производства каких-либо работ. Его назначение крайне велико. Инструменты могут быть музыкальными, портновскими, слесарными, измерительными, строительными, плотницкими и т.д. Однако в целом подход к учету различных инструментов в организациях бюджетной сферы будет одинаковым. Основное условие - отнесение таких материальных ценностей в состав основных средств или материальных запасов. Но не стоит забывать и об исключениях из общих правил.

Бухгалтерский (бюджетный) учет инструментов

Принятие решения об отнесении имущества к основным средствам или материальным запасам находится в компетенции постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (далее - профильная комиссия). Причем такое решение должно быть оформлено документально (п. 34 Инструкции N 157н).

Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в пп. 7, 8, 10 Стандарта "Основные средства", пп. 38, 39, 45 Инструкции N 157н. Основными критериями отнесения объекта к основным средствам являются: срок его полезного использования - он должен быть более 12 месяцев, объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, использоваться неоднократно или постоянно. А вот стоимость объекта имущества при отнесении его к основным средствам или материальным запасам значения не имеет. Кроме того, согласно положениям Стандарта "Основные средства" объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции N 157н (см. также раздел 3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).

Следовательно, если организация бюджетной сферы планирует использовать приобретенные инструменты постоянно (неоднократно) и более 1 года, то профильной комиссией учреждения может принято вполне обоснованное решение об учете такого инструмента в составе основных средств.

В такой ситуации расходы на закупку инструмента отражаются по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" и статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н, подп. 11.1 п. 11 Порядка N 209н). Учет ведется на счете 101 06 "Инвентарь производственный и хозяйственный".

Если же инструменты не удовлетворяют условиям принятия их к учету как основных средств, срок полезного использования инструментов составляет год и менее (к примеру, они подлежат периодической замене), то их учет может осуществляться в составе материальных запасов. Причем в случае принятия к учету инструментов, период эксплуатации которых превышает 12 месяцев, срок их полезного использования определяется профильной комиссией (п. 10 Стандарта "Запасы", раздел 2 Методических рекомендаций, направленных письмом Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-07/58075).

Затраты на покупку инструментов - материальных запасов относятся на КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" в увязке, как правило, с подстатьей 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" КОСГУ (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н, подп. 11.4.6 п. 11 Порядка N 209н) и отражаются на счете 105 06 "Прочие материальные запасы" (п. 118 Инструкции N 157н).

Исключение могут составлять, к примеру, медицинские инструменты, применяемые в медицинских целях, приобретение которых возможно по подстатье 341 "Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях" КОСГУ. Объясняется это следующим.

Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях, относятся на подстатью 341 КОСГУ (подп. 11.4.1 п. 11 Порядка N 209н). В свою очередь, медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека (ч. 1 ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ).

Внимание

Специальные инструменты относятся только в состав материальных запасов независимо от их стоимости и срока эксплуатации. Это инструменты целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа.

Формирование первоначальной стоимости инструментов

В соответствии с п. 15 Стандарта "Основные средства" первоначальная стоимость основного средства, приобретенного в результате обменных операций или созданного субъектом учета, по сути, формируется из цены и любых фактических затрат на приобретение, создание объекта, в том числе на доставку его к месту назначения и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации. Перечень затрат, которые не должны включаться в первоначальную стоимость основного средства поименован в п. 17 Стандарта "Основные средства". Данные правила в полной мере подходят и при формировании первоначальной стоимости инструментов при условии, что они учтены в составе основных средств.

Формирование первоначальной стоимости инструментов - основных средств в объеме фактических затрат должно осуществляться на счетах аналитического учета счета 106 01 "Вложения в основные средства" (п. 31 Инструкции N 162н, п. 51 Инструкции N 174н, п. 51 Инструкции N 183н), а именно:

- 106 21 "Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения" (только для бюджетных и автономных учреждений);

- 106 31 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения".

Типовые корреспонденции счетов по формированию первоначальной стоимости инструментов, принимаемых к учету в качестве основных средств

N п/п	Казенное учреждение		Бюджетное (автономное) учреждение		Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 208 31 667, КРБ 1 208 28 667*(1)	0 106 Х1 310*(1)	0 208 31 667, 0 208 28 667*(1)	Приняты к учету вложения в инструменты, осуществленные через подотчетное лицо
2	КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 302 31 73Х, КРБ 1 302 28 73Х*(1), (2)	0 106 Х1 310*(1)	0 302 31 73Х, 0 302 28 73Х*(1), (2)	Приняты к учету вложения в инструменты, осуществленные через контрагента
3	КРБ 1 208 31 567, КРБ 1 208 28 567*(1)	КРБ 1 304 05 310, КРБ 1 304 05 228*(1)	0 208 31 567, 0 208 28 567*(1)	0 201 Х1 610 (Увеличение счета 18, КВР 244 КОСГУ 310, 228) *(1)	Перечислены денежные средства на банковскую карту подотчетного лица
4	КРБ 1 208 31 567, КРБ 1 208 28 567*(1)	КИФ 1 201 34 610 (Увеличение счета 18, КВР 244 КОСГУ 310, 228)*(1)	0 208 31 567, 0 208 28 567 *(1)	0 201 34 610 (Увеличение счета 18, КВР 244 КОСГУ 310, 228)*(1)	Денежные средства выданы подотчетному лицу из кассы учреждения
5	КРБ 1 302 31 83Х, КРБ 1 302 28 83Х*(1), (2)	КРБ 1 304 05 310, КРБ 1 304 05 228*(1)	0 302 31 83Х, 0 302 28 83Х*(1), (2)	0 201 Х1 610 (Увеличение счета 18, КВР 244 КОСГУ 310, 228)*(1)	Перечислены денежные средства за инструменты, сопутствующие услуги (работы) контрагенту
6	КРБ 1 101 36 310	КРБ 1 106 31 310	0 101 Х6 310*(1)	0 106 Х1 310*(1)	Приняты к учету инструменты в составе основных средств

Также как по инструментам - основным средствам первоначальная стоимость инструментов - материальных запасов, приобретенных в результате обменных операций или созданных учреждением, определяется в сумме фактически произведенных вложений, формируемых с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (исполнителями, продавцами), кроме приобретения (создания, получения, сбора) материальных запасов, используемых для выполнения работ, оказания услуг, облагаемых НДС, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 19 Стандарта "Запасы").

Учет вложений в материальные запасы - инструменты ведется на аналитических счетах счета 106 04 "Вложения в материальные запасы" (п. 23 Инструкции N 162н, п. 34 Инструкции N 174н, п. 34 Инструкции N 183н):

- 106 24 "Вложения в материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения" (только для бюджетных и автономных учреждений);

- 106 34 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения".

В то же время, если кроме стоимости приобретения инструмента учреждение не планирует осуществлять иных затрат, непосредственно связанных с их покупкой, в этом случае принятие к учету материальных ценностей может сразу отражаться по дебету счета 105 00 "Материальные запасы". Данный вывод подтверждается и типовыми корреспонденциями счетов, предусмотренными в Инструкциях по применению планов счетов.

Таким образом, исходя из норм действующего законодательства в части ведения бюджетного (бухгалтерского) учета следует, что использование счета 106 04 осуществляется в случае, когда необходимо сформировать первоначальную стоимость инструментов. При этом если речь идет о приобретении инструментов в качестве материальных запасов по сформированной стоимости отражать расчеты на счете 106 04 уже не надо (см. также определение ВС РФ от 08.04.2020 N 301-ЭС20-3205).

Типовые корреспонденции счетов по формированию первоначальной стоимости инструментов, принимаемых к учету в качестве материальных запасов

N п/п	Казенное учреждение		Бюджетное (автономное) учреждение		Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Принятие к учету инструментов при наличии сопутствующих расходов
1	КРБ 1 106 34 34Х*(1)	КРБ 1 208 34 667, КРБ 1 208 2Х 667*(1)	0 106 Х4 34Х*(1)	0 208 34 667, 0 208 2Х 667*(1)	Приняты к учету вложения в инструменты, осуществленные через подотчетное лицо
2	КРБ 1 106 34 34Х*(1)	КРБ 1 302 34 73Х, КРБ 1 302 2Х 73Х*(1), (2)	0 106 Х4 34Х*(1)	0 302 34 73Х, 0 302 2Х 73Х*(1), (2)	Приняты к учету вложения в инструменты, осуществленные через контрагента
3	КРБ 1 208 34 567, КРБ 1 208 2Х 567 *(1)	КРБ 1 304 05 34Х, КРБ 1 304 05 22Х*(1)	0 208 34 567, 0 208 2Х 567*(1)	0 201 Х1 610 (Увеличение счета 18, КВР 244 КОСГУ 34Х, ХХХ) *(1)	Перечислены денежные средства на банковскую карту подотчетного лица
4	КРБ 1 208 34 567, КРБ 1 208 2Х 567*(1)	КИФ 1 201 34 610 (Увеличение счета 18, КВР 244 КОСГУ 34Х, ХХХ)*(1)	0 208 34 567, 0 208 2Х 567*(1)	0 201 34 610 (Увеличение счета 18, КВР 244 КОСГУ 34Х, ХХХ)*(1)	Денежные средства выданы подотчетному лицу из кассы учреждения
5	КРБ 1 302 34 83Х, КРБ 1 302 2Х 83Х *(1), (2)	КРБ 1 304 05 34Х, КРБ 1 304 05 22Х *(1)	0 302 34 83Х, 0 302 2Х 83Х *(1), (2)	0 201 Х1 610 (Увеличение счета 18, КВР 244 КОСГУ 34Х, ХХХ) *(1)	Перечислены денежные средства за инструменты, сопутствующие услуги (работы) контрагенту
6	КРБ 1 105 3Х 34Х*(1)	КРБ 1 106 34 34Х*(1)	0 105 ХХ 34Х*(1)	0 106 Х4 34Х*(1)	Приняты к учету инструменты в составе материальных запасов
Принятие к учету инструментов по сформированной стоимости
1	КРБ 1 105 3Х 34Х*(1)	КРБ 1 208 34 667	0 105 ХХ 34Х*(1)	0 208 34 667	Принят к учету инструмент, приобретенный через подотчетное лицо
2	КРБ 1 105 3Х 34Х*(1)	КРБ 1 302 34 73Х*(2)	0 105 ХХ 34Х*(1)	0 302 34 73Х*(2)	Принят к учету инструмент, приобретенный у поставщика
3	КРБ 1 208 34 567	КРБ 1 304 05 34Х*(1)	0 208 34 567	0 201 Х1 610 (Увеличение счета 18, КВР 244 КОСГУ 34Х)*(1)	Перечислены денежные средства на банковскую карту подотчетного лица
4	КРБ 1 208 34 567	КИФ 1 201 34 610 (Увеличение счета 18, КВР 244 КОСГУ 34Х)*(1)	0 208 34 567	0 201 34 610 (Увеличение счета 18, КВР 244 КОСГУ 34Х)*(1)	Денежные средства выданы подотчетному лицу из кассы учреждения
5	КРБ 1 302 34 83Х*(2)	КРБ 1 304 05 34Х*(1)	0 302 34 83Х*(2)	0 201 Х1 610 (Увеличение счета 18, КВР 244 КОСГУ 34Х)*(1)	Перечислены денежные средства за инструменты поставщику

Ввод в эксплуатацию и списание инструментов осуществляется в обычном порядке, предусмотренном для основных средств и материальных запасов.

_________________________________

*(1) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано "ХХ" или "Х", а также в 24-26 разрядах указано "ХХХ", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, а также коды КОСГУ, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

*(2) При формировании корреспонденций счетов отражается код в зависимости от типа контрагента.

Тема

Нефинансовые активы. Счет 100 00 (для бюджетной сферы)

См. также

Основные средства. Счет 101 00 (для бюджетной сферы)

Материальные запасы. Счет 105 00 (для бюджетной сферы)

Первоначальная стоимость основных средств (для бюджетной сферы)

Первоначальная стоимость материальных запасов (для бюджетной сферы)

Первичные документы и регистры учета, применяемые для учета вложений в нефинансовые активы (для бюджетной сферы)

Первичные документы по учету основных средств (для бюджетной сферы)

Первичные документы по учету материальных запасов (для бюджетной сферы)