Энциклопедия решений. Отражение в учете учреждения расчетов по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба (счет 0 209 40 000) (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Отражение в учете учреждения расчетов по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба (счет 0 209 40 000) (для бюджетной сферы)

Смотрите в этом материале:

Случаи применения счета 0 209 40 000

Бухгалтерский (бюджетный) учет

Необходимость перечисления сумм принудительного изъятия в доход бюджета

Случаи применения счета 0 209 40 000

Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба могут отражаться в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений как с применением счета 0 205 40 000 "Расчеты по суммам штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба", так и с использованием счета 0 209 40 000 "Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба". В чем же разница?

Из более ранних разъяснений финансового ведомства следует, что согласно п. 197 Инструкции N 157н для учета расчетов по суммам доходов, начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству РФ на него функций (в том числе при администрировании доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), применяется счет 0 205 40 000. В иных случаях для учета расчетов по доходам в части сумм принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, используется счет 0 209 40 000 (п. 220 Инструкции N 157н, см. также письма Минфина России от 14.04.2016 N 02-06-10/21859, от 22.04.2015 N 02-06-10/23147).

Причем расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба на счете 0 205 40 000 могут отражать только казенные учреждения и органы власти (местного самоуправления). В бюджетных и автономных учреждениях учет расчетов по суммам принудительного изъятия ведется только на счете 0 209 40 000.

Таким образом, в каждой конкретной хозяйственной ситуации необходимо обращать внимание на причину возникновения соответствующих требований и тип учреждения.

Счет 0 209 40 000 детализируется следующими аналитическими счетами:

- 0 209 41 000 "Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)";

- 0 209 43 000 "Расчеты по доходам от страховых возмещений";

- 0 209 44 000 "Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)";

- 0 209 45 000 "Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия".

Названия счетов говорят сами за себя - в них есть расшифровка для отражения в учете каких именно расчетов предназначен тот или иной счет. Также подборное описание применения подстатей 141-145 статьи 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба" КОСГУ содержится в подп. 9.4.1-9.4.5 п. 9 Порядка N 209н.

Отдельно остановимся на использовании счета 0 209 45 000. Наряду с поступлениями, которые поименованы в подп. 9.4.5 п. 9 Порядка N 209н, на данном счете также отражаются, в частности:

- расчеты, связанные с возмещением ущерба в соответствии с законодательством РФ по начисленным процентам за неисполнение обязательств по договорам аренды (письмо Минфина России от 24.07.2018 N 02-08-10/51953);

- начисление доходов от штрафов, неустоек и иных санкций в отношении студентов и врачей в связи с неисполнением ими обязанностей по договорам о целевом обучении (письмо Минфина России от 25.10.2019 N 02-07-10/82188);

- суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки по их уплате либо необоснованного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством (п. 86 Инструкции N 162н, п. 109 Инструкции N 174н, п. 112 Инструкции N 183н).

Бухгалтерский (бюджетный) учет

Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба являются доходами от необменных операций (подп. "а" п. 6 Стандарта "Доходы").

В соответствии с п. 34 Стандарта "Доходы" доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском (бюджетном) учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба, в частности:

- при вступлении в силу вынесенного постановления (решения) по делу об административном правонарушении, определения о наложении судебного штрафа,

- при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате предусмотренных контрактом (договором, соглашением) неустоек (штрафов, пеней).

Такие доходы признаются в учете в сумме, указанной в соответствующих документах. Причем эти документы должны подтверждать право требования денежных средств (п. 35 Стандарта "Доходы").

Наряду с этим учреждение самостоятельно устанавливает в учетной политике формы первичных документов, являющихся основанием для начисления штрафных санкций или их уменьшения в рамках досудебного урегулирования спора по выставленным претензиям (см. письмо Минфина России от 29.05.2015 N 02-07-10/31334).

Согласно п. 223 Инструкции N 157н отражение операций по счету 0 209 40 000 оформляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе (п. 222 Инструкции N 157н):

- лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц),

- правовых оснований,

- уникальных идентификаторов начислений (УИН) (при наличии).

Согласно п. 12.1.4 Порядка N 85н доходы от административных платежей и штрафов, сборов, санкций, возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ относятся на статью 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба" аналитической группы подвида доходов бюджетов.

В соответствии с Инструкциями по применению планов счетов начисление задолженности по доходам в части сумм принудительного изъятия осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 40 000 "Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба" и кредиту счетов 0 401 10 140 "Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущербов", 0 401 40 140 "Доходы будущих периодов от штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущербов" (п. 86 Инструкции N 162н, п. 109 Инструкции N 174н, п. 112 Инструкции N 183н).

Если у учреждения в силу определенных обстоятельств возникло право требования штрафных санкций, пеней, неустоек, возмещения ущерба, но нет уверенности, что такое требование не будет оспорено в суде, в учете отражается признание доходов будущих периодов с применением счета 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов" (п. 7 Стандарта "Доходы", п. 301 Инструкции N 157н).

В ходе судебного разбирательства сумма задолженности, предъявленная контрагенту по начисленным штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба, может быть скорректирована. Корректировка дебиторской задолженности в связи с уточнением суммы задолженности по решению суда отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 100 "Доходы будущих периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 40 000 "Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба" (п. 86 Инструкции N 162н, п. 110 Инструкции N 174н, п. 113 Инструкции N 183н).

В свою очередь, зачисление в доход текущего отчетного периода доходов будущих периодов отражается по дебету счета 0 401 40 140 "Доходы будущих периодов от штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущербов" в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 140 "Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущербов" (п. 120 Инструкции N 162н, п. 158 Инструкции N 174н, п. 186 Инструкции N 183н, см. также письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851).

Пример

Отражение в учете казенного учреждения (органа власти) поступлений в виде неустойки

В соответствии с уставом казенное учреждение осуществляет строительство объектов государственной собственности. Учреждением заключен контракт с ИП, предметом которого является поставка предметов мебели на объект капитального строительства. Срок исполнения контракта - 1 квартал текущего года. Мебель поставлена не в срок, о чем свидетельствует указанная в первичном документе (товарной накладной) отметка о фактической дате поставки. В связи с нарушением сроков поставки товара поставщику предъявлено требование по уплате неустойки в сумме 45 000,00 руб., с которой контрагент не согласен. Расчет неустойки, произведенный учреждением, в ходе судебного разбирательства скорректирован и уменьшен до 40 000,00 руб. Казенное учреждение является администратором доходов, неустойка перечислена в доход соответствующего бюджета.

В учете казенного учреждения (органа власти) расчеты в части неустойки и ее корректировки отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
КДБ 1 209 41 566	КДБ 1 401 40 141	45 000,00	Отражено начисление задолженности в части неустойки, начисленной за нарушение условий контракта на поставку мебели
КДБ 1 401 40 141	КДБ 1 209 41 666	5 000,00	Отражено уменьшение суммы ранее признанной задолженности
КДБ 1 401 40 141	КДБ 1 401 10 141	40 000,00	Отражено признание доходов будущих периодов доходами текущего года в части скорректированной суммы неустойки по факту вступления судебного решения в законную силу
КДБ 1 210 02 141	КДБ 1 209 41 666	40 000,00	Отражено поступление денежных средств в доход бюджета

Отражение в учете бюджетного (автономного) учреждения поступлений в виде штрафных санкций

Бюджетное (автономное) учреждение оказывает платные образовательные услуги. Организация (АО), с которой у учреждения заключен договор на оказание услуг по повышению квалификации сотрудников, услуги не оплатила. Стоимость договора составляет 50 000,00 руб. Бюджетным учреждением был подан иск в суд. По решению суда АО обязано оплатить оказанные ему услуги (50 000,00 руб.), а также уплатить штрафные санкции, предусмотренные условиями договора в размере 1 500,00 руб.

В учете бюджетного (автономного) учреждения расчеты в части штрафных санкций отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
2 209 41 564	2 401 40 141	1 500,00	Отражено начисление задолженности в части штрафа, предъявленного за нарушение условий договора на оказание услуг
2 401 40 141	2 401 10 141	1 500,00	Отражено признание доходов будущих периодов доходами текущего года по факту вступления судебного решения в законную силу
2 201 11 510 Увеличение 17 (АнКВД 140, КОСГУ 141	2 209 41 664	1 500,00	Отражено поступление суммы штрафа на лицевой счет учреждения по факту его перечисления

Отражение в учете бюджетного (автономного) учреждения поступлений в виде возмещения ущерба от ДТП

Служебный автомобиль бюджетного (автономного) учреждения попал в аварию. После рассмотрения представленных документов страховой компанией возмещен ущерб от ДТП по полису ОСАГО в сумме 175 000,00 руб. Деньги зачислены на лицевой счет учреждения.

В учете бюджетного (автономного) учреждения оформляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
2 209 43 565	2 401 10 143	175 000,00	Отражено начисление доходов в сумме страхового возмещения, предъявленной к страховой компании
2 201 11 510 Увеличение 17 (АнКВД 140, КОСГУ 143	2 209 43 665	175 000,00	Отражено поступление на лицевой счет учреждения доходов в счет возмещения ущерба от ДТП

Отражение в учете казенного учреждения суммы возмещения ущерба с виновного лица

Суд присудил взыскать с бывшего водителя казенного учреждения, виновного в ДТП, сумму стоимости автомобиля в размере 423 700,00 руб. Бывший сотрудник не будет обжаловать решение суда. Казенное учреждение не наделено полномочиями администратора доходов.

В учете казенного учреждения оформляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
КДБ 1 209 44 567	КДБ 1 401 40 144	423 700,00	Отражено начисление задолженности в части суммы возмещения ущерба на основании предъявленного иска
КДБ 1 401 40 144	КДБ 1 401 10 144	423 700,00	Отражено признание доходов будущих периодов доходами текущего года по факту вступления судебного решения в законную силу
КДБ 1 304 04 144	КДБ 1 303 05 731	423 700,00	Отражена передача администратору кассовых поступлений информации о планируемой к зачислению в доход бюджета суммы возмещения ущерба на основании Извещения (ф. 0504805)
КДБ 1 303 05 831	КДБ 1 209 44 667	423 700,00	Отражено погашение задолженности бывшего сотрудника на основании информации администратора кассовых поступлений о зачислении средств в доход бюджета

Отражение в учете автономного (бюджетного) учреждения поступлений в виде прочих сумм принудительного изъятия

Автономное (бюджетное) учреждение заключило договор на целевое обучение со студентом. После окончания обучения он должен был проработать в учреждении не менее 5 лет, что сделано не было (отработал 2,5 года). Соответственно, не выполнены условия договора о целевом обучении, в результате чего физическое лицо должно возместить стоимость обучения в размере 250 000,00 руб. и уплатить штраф за невыполнение условий договора - 15 000,00 руб. Денежные средства внесены в кассу учреждения.

В учете автономного (бюджетного) учреждения оформляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
2 209 34 567	2 401 10 134	250 000,00	Отражено начисление задолженности в части компенсации расходов учреждения на обучение
2 209 45 567	2 401 10 145	15 000,00	Отражено начисление задолженности в части суммы штрафа
2 201 34 510 Увеличение 17 (АнКВД 130, КОСГУ 134)	2 209 34 667	250 000,00	Отражено поступление денежных средств в кассу за обучение
2 201 34 510 Увеличение 17 (АнКВД 140, КОСГУ 145)	2 209 45 667	15 000,00	Отражено поступление денежных средств в кассу в сумме штрафа
2 210 03 561 Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	2 201 34 610 Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)	265 000,00	Отражено выбытие денежных средств из кассы учреждения для зачисления на лицевой счет
2 201 11 510 Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	2 210 03 661 Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)	265 000,00	Отражено зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения

Необходимость перечисления сумм принудительного изъятия в доход бюджета

В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Другими словами, штраф, пени, неустойка являются мерой ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий гражданско-правовой сделки.

В свою очередь, согласно ст. 41 БК РФ средства от применения мер гражданско-правовой ответственности в случае, если стороной договора (контракта) является получатель бюджетных средств, действующий от имени публично-правового образования, относятся к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы РФ и подлежат зачислению в соответствующий бюджет (см., в частности, ст. 41, п. 3 ст. 161 БК РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ, письмо Минфина России от 17.09.2015 N 02-08-07/53443).

Вместе с тем оплата договора (контракта) может быть осуществлена казенным учреждением путем выплаты исполнителю контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов) (см. также письмо Минфина России от 26.12.2011 N 02-11-00/5959). При этом условиями договора (контракта) может быть предусмотрено, что в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения контрагентом своих обязательств по уплате штрафной санкции государственный (муниципальный) заказчик начисляет на основании требования об уплате неустойки (пеней, штрафов) задолженность контрагента и вправе самостоятельно осуществить перечисление этой суммы в доход соответствующего бюджета за поставщика из средств, подлежащих выплате контрагенту (письмо Федерального казначейства от 23.12.2019 N 07-04-05/05-28055).

Поэтому в определенных случаях получателем бюджетных средств может быть принято решение о перечислении суммы принудительного изъятия в доход бюджета за контрагента при условии, что расчеты по договору (контракту) будут уменьшены на аналогичную сумму. Такой алгоритм действий будет вполне соответствовать нормам действующего законодательства.

Относительно бюджетных и автономных учреждений отметим следующее.

Средства, полученные бюджетным (автономным) учреждением в виде штрафа, неустойки, пеней по договорам (контрактам), являются собственными доходами учреждений и подлежат отражению по КФО 2 (в отношении прошлых периодов см., к примеру, письмо Минфина России от 24.11.2014 N 02-06-10/59651). Как правило, обязанности в перечислении таких средств в доход соответствующего бюджета у учреждения не возникает, они расходуются в общеустановленном порядке.

Исходя из разъяснений финансового ведомства прошлых периодов, это правило работает и в отношении договоров (контрактов), заключенных за счет средств целевых субсидий (письмо Минфина России от 26.09.2013 N 02-15-11/39907).

В то же время порядок определения объема и условий предоставления целевых субсидий устанавливается учредителем. Конкретные условия определяются в соглашении о предоставлении целевой субсидии. Среди прочих условий может быть предусмотрена обязанность по перечислению в бюджет штрафов, неустоек и пеней, поступивших в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) условий договора (контракта), заключенного за счет средств КФО 5 или КФО 6.

Таким образом, если иное не предусмотрено соглашением о предоставлении целевой субсидии, средства, полученные бюджетным (автономным) учреждением в виде сумм принудительного изъятия по договорам (контрактам) будут являться собственными доходами учреждения. Такие средства подлежат отражению на лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами бюджетных (автономных) учреждений, открытом учреждению в соответствующем органе, и используются им в соответствии с Планом финансово-хозяйственной деятельности (письмо Минфина России от 25.03.2013 N 02-06-07/9374).

Если же условиями предоставления целевой субсидии будет установлена обязанность перечисления штрафных санкций в доход бюджета, то информация о реквизитах лицевого счета и соответствующем коде доходов бюджета должна быть доведена учредителем. Дело в том, что Порядком N 85н не предусмотрен соответствующий код бюджетной классификации ввиду отсутствия безусловной обязанности перечисления указанных средств в доход бюджета.

Тема

Учет расчетов по ущербу и иным доходам. Счет 209 00 (для бюджетной сферы)

См. также

Отражение в учете учреждения расчетов по ущербу нефинансовым активам (счет 0 209 70 000) (для бюджетной сферы)

Учет доходов от неустоек (для бюджетной сферы)

Формы документов

Пример заполнения Журнала операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071)