Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств, бывших в эксплуатации (для бюджетной сферы)

Учет приобретения основных средств, бывших в эксплуатации
(для госсектора)

Организация госсектора приобрела основное средство, бывшее в эксплуатации у предыдущего собственника. Как отразить приобретение объекта в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

В целях осуществления своей деятельности организации госсектора вправе заключать договоры с различными продавцами, среди которых могут быть частные лица, индивидуальные предприниматели и юридические лица. Законодательство не содержит запрета на приобретение учреждениями основных средств, бывших в употреблении.

При этом независимо от того, что приобретаются основные средства, уже бывшие в эксплуатации, организации госсектора должны выполнять требования Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" и (или) Федерального закона от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц".

Бухгалтерский учет

Приобретенные за плату объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются к бюджетному (бухгалтерскому) учету в обычном порядке, определенном Инструкцией N 157н.

Так, поступающие активы прежде всего должны отвечать всем условиям отнесения к основным средствам, то есть речь не будет идти о приобретении лома, комплектующих, иных материальных запасов.

Согласно п. 38 Инструкции N 157н к бухгалтерскому (бюджетному) учету в качестве основных средств принимаются материальные объекты имущества, полученные учреждением на праве оперативного управления или по договору лизинга (сублизинга) и предназначенные для неоднократного или постоянного использования в процессе деятельности учреждения:

- при производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг);

- для осуществления государственных полномочий (функций);

- для управленческих нужд.

Кроме того, одним из важнейших условий для отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования. Он должен составлять более 12 месяцев.

Согласно п. 44 Инструкции N 157н при приобретении объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока полезного использования определяется в порядке, предусмотренном абзацами третьим - девятым п. 44 Инструкции N 157н, с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта.

В то же время срок фактического использования поступающего в учреждение имущества у предыдущего собственника (балансодержателя) может быть больше или равен сроку полезного использования, определяемому в порядке, предусмотренном абзацами третьим - девятым п. 44 Инструкции N 157н. Какого-либо специального порядка определения срока полезного использования объектов основных средств в таких случаях Инструкция N 157н не предусматривает.

В подобных ситуациях срок полезного использования определяется комиссией по поступлению и выбытию активов с учетом:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

- гарантийного срока использования объекта.

Соответствующее решение комиссии, как правило, оформляется протоколом.

Первоначальная стоимость оборудования, бывшего в эксплуатации, приобретенного учреждением, формируется из фактических затрат на его приобретение (п. 47 Инструкции N 157н).

Операции по формированию фактической стоимости основного средства, бывшего в эксплуатации, отражаются так же, как и формирование стоимости нового объекта, по дебету аналитических счетов учета счета 106 01 "Вложения в основные средства" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" или 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами".

Фактические вложения в стоимость основного средства формируются с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками, за исключением приобретения объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ (п. 47 Инструкции N 157н).

Бюджетными (автономными) учреждениями фактические вложения, учитываемые при формировании первоначальной стоимости основных средств, бывших в эксплуатации, относящихся к движимому имуществу учреждения, отражаются на счете 106 01 в разрезе аналитических групп синтетического счета объекта учета (п.п. 37, 130 Инструкции N 157н):

- 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения";

- 30 "Иное движимое имущество учреждения".

Получателями бюджетных средств фактические вложения в основные средства, бывшие в эксплуатации, являющиеся движимым имуществом, отражаются на счете 1 106 31 000 "Основные средства - иное движимое имущество учреждения" (п. 4 Инструкции N 162н).

Примечание

В случае, если приобретенные бюджетным (автономным) учреждением объекты основных средств (бывшие в эксплуатации) относятся к особо ценному движимому имуществу, их балансовая стоимость подлежит отражению на счете 210 06 "Расчеты с учредителем".

Единицей учета основных средств, бывших в эксплуатации, также как и новых, является инвентарный объект (п. 45 Инструкции N 157н).

Принятие к учету приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 106 01 "Вложения в основные средства".

Типовые корреспонденции счетов

N п/п	Казенное учреждение		Бюджетное (автономное) учреждение*(1)		Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1					Формирование первоначальной стоимости основного средства, бывшего в эксплуатации при приобретении:
1.1	КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 302 31 730	0 106 21 310 (0 106 21 000), 0 106 31 310 (0 106 31 000)	0 302 31 730 (0 302 31 000)	- по цене, указанной в договоре
	КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 208 31 660	0 106 21 310 (0 106 21 000), 0 106 31 310 (0 106 31 000)	0 208 31 660 (0 208 31 000)	- при приобретении через подотчетное лицо
1.2	КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 302 21 730, КРБ 1 302 22 730, КРБ 1 302 25 730, КРБ 1 302 26 730, КРБ 1 302 91 730	0 106 21 310 (0 106 21 000), 0 106 31 310 (0 106 31 000)	0 302 21 730 (0 302 21 000), 0 302 22 730 (0 302 22 000), 0 302 25 730 (0 302 25 000), 0 302 26 730 (0 302 26 000), 0 302 91 730 (0 302 91 000)	- в части расходов на оплату работ или услуг, связанных с приобретением основных средств, бывших в эксплуатации
	КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 208 21 660, КРБ 1 208 22 660, КРБ 1 208 25 660, КРБ 1 208 26 660, КРБ 1 208 91 660	0 106 21 310 (0 106 21 000), 0 106 31 310 (0 106 31 000)	0 208 21 660 (0 208 21 000), 0 208 22 660 (0 208 22 000), 0 208 25 660 (0 208 25 000), 0 208 26 660 (0 208 26 000), 0 208 91 660 (0 208 91 000)	- в части расходов подотчетных лиц, связанных с приобретением основных средств, бывших в эксплуатации
2					Отражена сумма "входного" НДС при наличии права принять его к вычету:
2.1			2 210 12 560 (2 210 12 000)	2 208 31 660 (2 208 31 000) 2 208 21 660 (2 208 21 000), 2 208 22 660 (2 208 22 000), 2 208 25 660 (2 208 25 000), 2 208 26 660 (2 208 26 000), 2 208 91 660 (2 208 91 000),	- в части расходов подотчетных лиц при приобретении основных средств, бывших в эксплуатации
2.2			2 210 12 560 (2 210 12 000)	2 302 31 730 (2 302 31 000) 2 302 21 730 (2 302 21 000), 2 302 22 730 (2 302 22 000), 2 302 25 730 (2 302 25 000), 2 302 26 730 (2 302 26 000), 2 302 91 730 (2 302 91 000),	- в части расходов, связанных с приобретением основных средств у контрагента
3			0 304 06 830 (0 304 06 000)	0 106 21 410 (0 106 21 000), 0 106 31 410 (0 106 31 000),	Перенос суммы фактических вложений между источниками финобеспечения
4			4 106 21 310 (4 106 21 000), 4 106 31 310 (4 106 31 000)	4 304 06 730 (4 304 06 000)
5	КРБ 1 101 30 310	КРБ 1 106 31 310	0 101 21 310 - 0 101 28 310 (0 101 21 000 - 0 101 28 000), 0 101 31 310 - 0 101 38 310 (0 101 31 000 - 0 101 38 000)	0 106 21 310 (0 106 21 000), 0 106 31 310 (0 106 31 000)	Принятие к бухгалтерскому учету приобретенного основного средства, бывшего в эксплуатации (движимого имущества учреждения)
6			0 401 10 172 (0 401 10 172)	0 210 06 660 (0 210 06 000)	Корректировка показателя расчетов с учредителем (в случае поступления ОЦДИ)

______________________________

*(1) Счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24-26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают соответствующий код бюджетной классификации согласно п. 21 Инструкции N 157н. Если в скобках счет не указан, соответствующий счет может применяться как бюджетными, так и автономными учреждениями.

Документооборот

Перечень форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых организациями госсектора, и Методические указания по их применению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее - Приказ N 52н).

Формирование первоначальной стоимости основного средства, бывшего в эксплуатации, на счете 106 01 отражается на основании первичных учетных документов, оформленных контрагентом (поставщиком):

- товарных и транспортных накладных;

- актов приема-передачи;

- документов, прилагаемых к авансовым отчетам (товарные, кассовые чеки и т.п.);

- других документов, оформленных в рамках обычая делового оборота.

Первичный документ для принятия к учету приобретенных учреждением объектов нефинансовых активов (в том числе бывших в эксплуатации) в состав основных средств оформляется непосредственно в самом учреждении. Исходя из положений Приказа N 52н основное средство может быть принято к учету на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) или Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0507207), оформленного профильной комиссией организации госсектора в порядке, определенном в рамках учетной политики.

Пример заполнения Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (Форма по ОКУД 0504101)

Пример заполнения Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного п. 1 ст. 257 НК РФ лимита.

Примечание

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Этот порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.

Таким образом, в налоговом учете приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником, в налоговом учете у нового собственника не учитывается.

Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, при линейном методе амортизации определяется по правилам п. 7 ст. 258 НК РФ. 

Внимание

Пункты 2 и 3 ст. 256 НК РФ содержат перечень объектов, которые не подлежат амортизации или исключаются из состава амортизируемого имущества.

В частности, согласно пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Если амортизируемое имущество (в том числе бывшее в эксплуатации) приобретено частично за счет бюджетных средств целевого финансирования и используется в предпринимательской деятельности, то первоначальная стоимость имущества определяется в общем порядке и уменьшается на сумму расходов, произведенных за счет бюджетных средств целевого финансирования (письмо Минфина России от 04.03.2016 N 03-03-06/3/12679).

В случае если амортизируемое имущество (в том числе бывшее в эксплуатации) приобреталось за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, а использовалось для осуществления уставной бюджетной деятельности, то амортизация по такому имуществу для целей налогообложения прибыли не начисляется (письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-03-06/4/52).

НДС

Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания не признается объектом обложения НДС (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества, если иное не установлено главой 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Предъявленные суммы НДС подлежат вычету при условии, что приобретенное основное средство предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В случае если приобретаемое имущество будет использоваться в операциях, как подлежащих, так и освобождаемых от налогообложения НДС, предъявленные учреждению к уплате суммы "входного" НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

Пример

Пример 1

Бюджетное (автономное) учреждение приобретает оборудование, бывшее в эксплуатации, подлежащее учету в составе особо ценного движимого имущества. Стоимость оборудования составляет 700 000,00 руб. (в том числе НДС - 106 779,66 руб.). Составлен Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Оплата будет осуществляться за счет средств целевой субсидии. Расчеты с контрагентом осуществляются путем перечисления средств с лицевого счета, открытого в органе казначейства по факту поставки объекта.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
5 106 21 310	5 302 31 730	5 106 21 000	5 302 31 000	700 000,00	Оборудование поступило в учреждение - учтены вложения и кредиторская задолженность перед контрагентом (с учетом НДС)
5 302 31 830	5 201 11 610 Увеличение 18 (310 КОСГУ)	5 302 31 000	5 201 11 000 Увеличение 18 (310 КОСГУ)	700 000,00	За счет средств целевой субсидии оплачены обязательства перед контрагентом
5 304 06 830	5 106 21 410	5 304 06 000	5 106 21 000	700 000,00	Вложения в имущество учтены в рамках деятельности по выполнению госзадания
4 106 21 310	4 304 06 730	4 106 21 000	4 304 06 000	700 000,00
4 101 24 310	4 106 21 310	4 101 24 000	4 106 21 000	700 000,00	Оборудование (бывшее в эксплуатации) учтено в составе основных средств по стоимости приобретения (с учетом НДС)

Пример 2

Казенным учреждением приобретен станок (производственное оборудование, бывшее в эксплуатации) стоимостью 160 000,00 руб. (в том числе НДС - 24 406,78 руб.). Доставка станка осуществляется транспортной организацией, с которой заключен отдельный договор. Стоимость услуг по доставке составляет 5 000,00 руб. (в том числе НДС - 762,71 руб.).

В бюджетном учете следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КРБ  1 501 13 310	КРБ 1 502 11 310	160 000,00	Приняты бюджетные обязательства на текущий финансовый год в сумме заключенных договоров
КРБ  1 501 13 222	КРБ 1 502 11 222	5 000,00
КРБ  1 502 11 310	КРБ 1 502 12 310	160 000,00	Приняты денежные обязательства на текущий финансовый год
КРБ  1 502 11 222	КРБ 1 502 12 222	5 000,00
КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 302 31 730	160 000,00	Стоимость станка, бывшего в эксплуатации, учтена в качестве вложений в основные средства (с учетом НДС)
КРБ 1 302 31 830	КРБ 1 304 05 310	160 000,00	Осуществлена оплата по договору поставки
КРБ 1 106 31 310	КРБ 1 302 22 730	5 000,00	Стоимость транспортных услуг по доставке станка учтена в качестве вложений в основные средства (с учетом НДС)
КРБ 1 302 22 830	КРБ 1 304 05 222	5 000,00	Оплачены услуги по доставке (с учетом НДС)
КРБ 1 101 34 310	КРБ 1 106 31 310	165 000,00	Станок, бывший в эксплуатации, принят к учету в составе основных средств

Пример 3

Бюджетным (автономным) учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности приобретен автомобиль, бывший в эксплуатации, стоимостью 300 000,00 руб. (в том числе НДС - 45 762,71 руб.). Автомобиль будет использоваться учреждением в приносящей доход деятельности для осуществления операций, облагаемых НДС. Автомобиль в учреждении отнесен к категории иного движимого имущества.

Так как автомобиль будет использоваться учреждением для извлечения прибыли, первоначальная стоимость в целях налогообложения складывается в данном случае из стоимости автомобиля за минусом НДС. То есть в указанном примере первоначальная стоимость автомобиля в целях налогообложения составит:

300 000 - 45 762,71 (НДС) = 254 237,29 (рублей).

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 506 10 310	2 502 11 310	2 506 10 310	2 502 11 310	300 000,00	Приняты обязательства на текущий финансовый год в сумме заключенного договора
2 502 11 310	2 502 12 310	2 502 11 310	2 502 12 310	300 000,00	Приняты денежные обязательства
2 106 31 310	2 302 31 730	2 106 31 000	2 302 31 000	254 237,29	Стоимость автомобиля (бывшего в эксплуатации) учтена в качестве вложений в основное средство - иное движимое имущество учреждения (без учета НДС)
2 302 31 830	2 201 11 610 Увеличение 18 (310 КОСГУ)	2 302 31 000	2 201 11 000 Увеличение 18 (310 КОСГУ)	300 000,00	Произведена оплата за поставку автомобиля
2 210 12 560	2 302 31 730	2 210 12 000	2 302 31 000	45 762,71	Отражена сумма "входного" НДС
2 303 04 830	2 210 12 660	2 303 04 000	2 210 12 000	45 762,71	НДС принят к вычету
2 101 35 310	2 106 31 310	2 101 35 000	2 106 31 000	254 237,29	Автомобиль (бывший в эксплуатации) принят к учету в составе основных средств

Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации (для госсектора)

Организация госсектора приобрела основное средство, бывшее в эксплуатации у предыдущего собственника. Как отразить приобретение объекта в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет и отчетность

Проводки

Документооборот

Налогообложение

Примеры

Формы документов

Построить список