Энциклопедия решений. Учет перечислений средств субсидии на выполнение задания (для госсектора)

Учет перечислений средств субсидии на выполнение задания (для госсектора)

Как в учете учредителя отражаются операции по начислению и перечислению средств субсидии на выполнение задания бюджетному (автономному) учреждению в случае заключения соглашения в текущем году, в предшествующем году?

Юридические аспекты

Функции и полномочия учредителя бюджетного (автономного) учреждения, в случае, если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ, осуществляются:

- федеральным органом исполнительной власти в отношении учреждения, созданного Российской Федерацией (на базе имущества, находящегося в федеральной собственности);

- исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении учреждения, созданного субъектом Российской Федерации (на базе имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации);

- органом местного самоуправления в отношении учреждения, созданного муниципальным образованием (на базе имущества, находящегося в собственности муниципального образования) (п. 3 ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", далее - Закон N 7-ФЗ, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях", далее - Закон N 174-ФЗ).

Финансовое обеспечение выполнения бюджетным (автономным) учреждением государственного (муниципального) задания осуществляется в виде субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ (п. 6 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ; ч. 3 ст. 4 Закона N 174-ФЗ). Такие субсидии предоставляются в соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ.

Порядок*(1) предоставления субсидий в соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается соответственно нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами местной администрации (п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ).

Предоставление субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания осуществляется в соответствии с Соглашениями*(2) о предоставлении субсидии, заключаемыми между органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя, и бюджетными или автономными учреждениями (абзац шестой п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ).

В частности, Соглашения о предоставлении субсидий на выполнение государственного задания федеральным бюджетным или автономным учреждениям заключаются в соответствии с типовой формой, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2016 N 198н.

Обратите внимание: в соответствии со ст. 15.15.15 КоАП РФ за нарушение порядка финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания, а также порядка его формирования, за исключением случаев, предусмотренных ст. 15.14 КоАП РФ, предусмотрено административное наказание в виде штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей.

Органы государственного (муниципального) финансового контроля привлекают должностных лиц к административной ответственности по ст. 15.15.15 КоАП РФ в отношении фактов нарушения порядка финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг, выразившихся, в частности:

- в изменении объема субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в течение срока его выполнения, без внесения соответствующих изменений в государственное (муниципальное) задание подведомственных учреждений (см. например, постановление Судебного участка N 1 Тарасовского района Ростовской области от 11.03.2016 по делу N 5-51/2016, постановление Судебного участка N 2 Белокалитвинского судебного района Ростовской области от 30.03.2016 по делу N 5-131/2016);

- нарушении установленных в Соглашении на предоставление субсидий сроков перечисления субсидий (постановление Судебного участка N 1 г. Анапы Краснодарского края от 12.04.2016 по делу N 5-381/2016).

______________________________

*(1) Смотрите, например, Постановление Администрации муниципального образования г. Салехард от 18.02.2016 N 83 "Об утверждении Положения о порядке предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания", Постановление Главы Серышевского района Амурской области от 12.08.2015 N 282 "Об утверждении Положения о формировании муниципального задания на оказание муниципальных услуг (выполнение работ) в отношении районных муниципальных учреждений и финансовом обеспечении выполнения муниципального задания, Порядков предоставления из районного бюджета субсидий районным бюджетным и автономным учреждениям", Постановление Правительства Воронежской области от 03.07.2013 N 596 "О Порядке предоставления субсидий из областного бюджета бюджетным учреждениям Воронежской области на финансовое обеспечение выполнения ими государственного задания".

*(2) В соответствии с законом (решением) о бюджете информация о подобных Соглашениях может отражаться в специальном реестре. Так, например, Порядок ведения реестра соглашений (договоров) о предоставлении субсидий из федерального бюджета утвержден приказом Минфина России от 06.02.2017 N 20н.

Бухгалтерский учет

Органы государственной власти, органы местного самоуправления, являющиеся учредителями бюджетных и автономных учреждений, осуществляют бюджетный учет в соответствии с положениями Инструкций NN 157н, 162н.

Операции, связанные с перечислением учредителем средств субсидии бюджетным и автономным учреждениям на выполнение государственного (муниципального) задания, отражаются на соответствующих аналитических счетах по счетам санкционирования:

- 501 00 "Лимиты бюджетных обязательств";

- 502 00 "Обязательства".

Учет обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие (возникновение) в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 318 Инструкции N 157н).

В то же время принятие бюджетного обязательства по предоставлению из соответствующего бюджета субсидий юридическим лицам должно быть обусловлено соответствующим соглашением (абз. 15 п. 140 Инструкции N 162н). Следовательно, бюджетное обязательство на соответствующий финансовый год при предоставлении бюджетному (автономному) учреждению субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания принимается учредителем на основании и в сумме заключенных Соглашений (смотрите также письмо Минфина России от 05.04.2013 N 02-06-07/11164).

Учет принятых учреждением в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств осуществляется на счете 502 01 "Принятые обязательства" с применением группы синтетического счета объекта учета (п.п. 140, 309 Инструкции N 162н ):

- 10 "Санкционирование по текущему финансовому году" - при заключении Соглашения в текущем году с предоставлением субсидии в текущем году;

- 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)" - при заключении Соглашения в текущем году с условием перечисления субсидии в очередном году.

Показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом, подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов. А именно, показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года) переносятся на счета санкционирования текущего финансового года (п. 312 Инструкции N 157н).

Корреспонденции счетов бюджетного учета по операциям переноса показателей санкционирования расходов бюджета, сформированных по итогам отчетного финансового года, определенны разделом IV Приложения N 1 к Инструкции N 162н.

Учет получателями бюджетных средств сумм денежных обязательств, принятых учреждением и подлежащих исполнению в соответствующем финансовом году, осуществляется с применением счета 502 02 "Принятые денежные обязательства" (п. 141 Инструкции N 162н).

Денежные обязательства, принимаемые учредителем при предоставлении бюджетному (автономному) учреждению субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, представляют собой обязанность уплатить юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с условиями Соглашения (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ). То есть денежные обязательства принимаются в момент возникновения у учредителя обязанности перечисления бюджетному (автономному) учреждению денежных средств в соответствии с соглашением.

Независимо от фактической даты заключения Соглашения, денежное обязательство принимается при наступлении даты предоставления субсидии (например, согласно Графику перечисления денежных средств). На это также указывает вариант отражения в бюджетном учете учредителя перечисления средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, приведенный в Приложении к письму Минфина России от 05.04.2013 N 02-06-07/11164.

Таким образом, если субсидия предоставляется в очередном году с заключением Соглашения в текущем году, то денежное обязательство будет принято тогда, когда у учредителя наступает обязанность уплатить средства.

В соответствии с пп. 5.1.2 п. 5.1 раздела III Указаний N 65н расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на предоставление субсидий на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания относятся:

- бюджетным учреждениям - на код видов расходов 611 "Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)";

- автономным учреждениям - на код видов расходов 621 "Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)".

В свою очередь, в бюджетном учете расходы на перечисление субсидий на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания бюджетным (автономным) учреждениям относятся на подстатью 241 "Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" КОСГУ (раздел V Указаний N 65н).

Положениями Инструкций N 157н и N 162н не предусмотрено использование счета 401 50 "Расходы будущих периодов" в целях начисления кредиторской задолженности по предоставлению субсидий бюджетному (автономному) учреждению. Резервы под данные перечисления также не создаются.

В бюджетном учете начисление кредиторской задолженности в сумме, определенной в Соглашении о предоставлении субсидии на выполнение задания производится только одним способом: с отражением по дебету счета 1 401 20 241 "Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" и кредиту счета 1 302 41 000 "Расчеты по перечислениям государственным и муниципальным организациям". Задолженность отражается только при наступлении даты предоставления субсидии в соответствии с условиями Соглашения вне зависимости от фактической даты заключения соглашения и даты перечисления субсидии (смотрите письмо Минфина России от 05.04.2013 N 02-06-07/11164).

Таким образом, принятие бюджетного обязательства отражается датой заключения соглашения о предоставлении субсидии на выполнение задания, а начисление кредиторской задолженности в сумме определенной в соглашении, производится одновременно с принятием денежных обязательств при наступлении даты перечисления субсидии (например, в соответствии с Графиком).

Важным обстоятельством является то, что фактическое перечисление средств субсидии не может быть произведено ранее, чем принято к учету денежное обязательство. Перечисление средств бюджетному (автономному) учреждению возможно одновременно с принятием денежного обязательства либо более поздней датой. Конкретный порядок отражения в бюджетном учете денежных обязательств должен быть закреплен в учетной политике учреждения.

В свою очередь в учете бюджетных (автономных) учреждений при подписании Соглашения в текущем году с условием предоставления субсидии в очередном году, ее начисление осуществляется в текущем году с применением счета 401 40 "Доходы будущих периодов". Данный вывод следует из п. 301 Инструкции N 157н, п. 93 Инструкции N 174н, п. 96 Инструкции N 183н, а также разъяснений специалистов финансового ведомства (см. письмо Минфина России от 01.04.2016 N 02-06-07/19436).

Отчетность

Органы государственной власти, органы местного самоуправления, являющиеся учредителями бюджетных и автономных учреждений, составляют отчетность в соответствии с положениями Инструкции N 191н. Бюджетные и автономные учреждения - согласно положениям Инструкции N 33н.

В соответствии с требованиями Инструкции N 191н информация о перечислении учредителем суммы субсидии бюджетному (автономному) учреждению подлежит отражению в соответствующих формах бюджетной отчетности.

Факт перечисления учредителем суммы субсидии бюджетному (автономному) учреждению отразится в форме Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127), далее Отчет (ф. 0503127), в разделе "Расходы" в графе 6. Данные по графе 6 заполняются на основании показателей счета 1 304 05 241 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" (п. 61 Инструкции N 191н).

Показатели графы 6 раздела "Расходы" Отчета (ф. 0503127) не должны превышать показатели утвержденных (доведенных) лимитов бюджетных обязательств в объеме годовых назначений текущего финансового года, отраженных в графе 5 раздела "Расходы бюджета" Отчета (ф. 0503127).

Внимание

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503127) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года (п. 53 Инструкции N 191н).

Принятые обязательства по перечислению учредителем субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетным (автономным) учреждениям отразятся по строке 211 Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), далее - Отчет (ф. 0503121). Данные заполняются на основании показателей счета 1 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" (п. 96 Инструкции N 191н).

Внимание

Показатели отражаются в Отчете (ф. 0503121) без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года (п. 94 Инструкции N 191н).

Заключительные операции по закрытию счетов, произведенных 31 декабря по завершении отчетного финансового года отражаются в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110), далее - Справка (ф. 0503110). Сумма при закрытии счета 1 401 20 241 отражается в графах 5 и 6 раздела 1 Справки (ф. 0503110), при закрытии счета 1 304 05 241 - в графах 4 и 7 раздела 1 Справки (ф. 0503110).

Внимание

Раздел 1 Справки (ф. 0503110) заполняется до проведения заключительных операций (графы 2, 3) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря по завершении отчетного финансового года (графы 4-9) (п. 116 Инструкции N 191н).

Данные Справки (ф. 0503110) должны быть сопоставимы с данными Отчета (ф. 0503121) в части начисленных учредителем сумм субсидий и с данными Отчета (ф. 0503127) относительно перечисленных учредителем сумм субсидий.

Показатели по начислению и перечислению учредителем субсидии на выполнение задания бюджетным (автономным) учреждениям в Отчетах ф. 0503127, ф. 0503121, Справке ф. 0503110, а также в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) отражаются в году предоставления субсидии в соответствии с условиями Соглашения.

Принцип заполнения Отчета (ф. 0503128) зависит от фактической даты заключения соглашения о предоставлении субсидии и даты возникновения обязательства по перечислению субсидии учреждению.

Так, при предоставлении субсидии в текущем году с заключением соглашения в текущем году бюджетные обязательства, денежные обязательства и исполнение денежных обязательств отражается соответственно в графах 7, 9 и 10 раздела 1 Отчета (ф. 0503128), сформированного в текущем году.

В тоже время, при предоставлении субсидии в очередном году с заключением Соглашения в текущем году принятое бюджетное обязательство отразится в графе 7 раздела 3, а также в графе 11 раздела 3 Отчета (ф. 0503128), сформированного в текущем году.

В дальнейшем, при формировании Отчета (ф. 0503128) в очередном году принятое бюджетное обязательство, перенесенное в порядке, описанном в разделе IV Приложения 1 к Инструкции N 162н, отразится в графе 7 раздела 1 Отчета (ф. 0503128). В свою очередь, принятое в году предоставления субсидии денежное обязательство и его исполнение отразятся соответственно в графах 9 и 10 раздела 1 Отчета (ф. 0503128).

У бюджетных (автономных) учреждений поступление средств субсидии на выполнение задания отражается в качестве доходов. Соответственно, при проведении сверки показателей объемов начисленной и перечисленной субсидии с показателями отраженными в отчетности бюджетного (автономного) учреждения, можно воспользоваться следующим алгоритмом:

Показатель	Отчетность учредителя	Соотношение	Отчетность учреждения
Перечисление субсидии	Раздел 2 "Расходы" Отчета (ф. 0503127)	=	Раздел 1 "Доходы" Отчета ф. 0503737
Финансовый результат	Раздел "Расходы" Отчета ф. 0503121,	=	Раздел "Доходы" Отчета ф. 0503721,
Заключение счетов	Справка ф. 0503110 (в части оборотов по счету 1 401 20 241)	=	Справка 0503710 (в части оборотов по счету 4 401 10 130)
Задолженность	Сведения ф. 0503169 (кредиторская задолженность по счету 1 302 41 000)	= (Допустимы отклонения на сумму доходов будущих периодов, учтенных по счету 4 401 40 130, в части начисленной задолженности учреждением в соответствии с Соглашением)	Сведения (ф. 0503769) (дебиторская задолженность по счету 4 205 31 000

Типовые корреспонденции счетов

N п/п	Орган государственной власти, орган местного самоуправления		Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
1	1 501 01 241	1 501 02 241	Отражение ГРБС суммы доведенных финансовым органом до него утвержденных показателей лимитов бюджетных обязательств*(1)
2	1 501 02 241	1 501 03 241	Отражение ГРБС, РБС суммы распределенных ГРБС (РБС) себе, как ПБС, лимитов бюджетных обязательств*(2)
3	1 501 03 241	1 502 01 241	Отражение ПБС суммы бюджетных обязательств, принятых им в пределах утвержденных ему на соответствующий период лимитов бюджетных обязательств
4	1 502 01 241	1 502 02 241	Отражение ПБС суммы денежных обязательств, принятых им в пределах лимитов бюджетных обязательств, утвержденных на соответствующий период
5	1 401 20 241	1 302 41 730	Отражение суммы начисленных субсидий
6	1 302 41 830	1 304 05 241	Отражение перечисления суммы субсидий

______________________________

*(1) При доведении лимитов бюджетных обязательств по укрупненным кодам КОСГУ их последующая детализация в учете отражается следующим образом:

Дебет 1 501 01 000 Кредит 1 501 02 000;

Дебет 1 501 02 000 Кредит 1 501 02 241.

*(2) При доведении лимитов бюджетных обязательств по укрупненным кодам КОСГУ их последующая детализация в учете отражается следующим образом:

Дебет 1 501 02 000 Кредит 1 501 03 000;

Дебет 1 501 03 000 Кредит 1 501 03 241.

Документооборот

Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Перечень форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых государственными (муниципальными) учреждениями и Методические указания по их применению утверждены Приказом N 52н.

Формы документов, обязательные для оформления фактов предоставления субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, положениями Приказа N 52н не предусмотрены.

В то же время согласно п. 318 Инструкции N 157н учет обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие (возникновение) в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований к документам, предусмотренным порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального казначейства санкционирования оплаты денежных обязательств, установленных финансовым органом.

Так, на федеральном уровне порядок учета территориальными органами Федерального казначейства бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета утвержден приказом Минфина России от 30.12.2015 N 221н. Согласно данному приказу соглашение о предоставлении субсидии является документом - основанием для принятия и отражения бюджетного обязательства. В свою очередь принятие и отражение в учете денежного обязательства может быть отражено на основании Графика перечисления субсидии.

Аналогичный порядок может быть предусмотрен и на уровне субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Таким образом, документом - основанием для принятия бюджетного обязательства является соглашение, а для принятия и отражения денежного обязательства и начисления кредиторской задолженности - График перечисления платежей.

Выбытие с лицевого счета субсидии, предоставляемой на выполнение государственного (муниципального) задания, отражается в учете учредителя на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Выписке из лицевого счета.

При этом конкретный порядок документального оборота в целях отражения операций по начислению и перечислению средств субсидии на выполнение задания следует закрепить в учетной политике учреждения.

Пример

Пример 1

Между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением 27 декабря 2016 года заключено соглашение о предоставлении в 2017 году из федерального бюджета субсидии на выполнение государственного задания в сумме 30 000 000,00 рублей. Лимиты доведены 20 декабря 2016 года. Согласно графику перечисления субсидии первый платеж осуществляется до 12 января 2017 года в размере 25% (7 500 000,00). Первый платеж был осуществлен 12 января 2017 года.

В бюджетном учете учредителя следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
27 декабря 2016 года
КРБ 1 501 23 241	КРБ 1 502 21 241	30 000 000,00	Принятие бюджетных обязательств в сумме Соглашения в пределах доведенных лимитов
9 января 2017 года
КРБ 1 501 13 241	КРБ 1 501 23 241	30 000 000,00	Перенос показателей по санкционированию*(1)
КРБ 1 502 21 241	КРБ 1 502 11 241	30 000 000,00
12 января 2017 года
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 302 41 730	7 500 000,00	Признание обязательства по перечислению субсидии на выполнение государственного задания с его отнесением на финансовый результат текущего финансового года
КРБ 1 502 11 241	КРБ 1 502 12 241	7 500 000,00	Принятие денежных обязательств
КРБ 1 302 41 830	КРБ 1 304 05 241	7 500 000,00	Перечисление субсидии на выполнение государственного задания на счет бюджетного (автономного) учреждения

______________________________

*(1) Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года (абзац седьмой п. 312 Инструкции N 157н). Перенос осуществляется в порядке, описанном в разделе IV Приложения 1 к Инструкции N 162н.

Пример 2

Между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением 10 января 2017 года заключено соглашение о предоставлении в 2017 году из областного бюджета субсидии на выполнение государственного задания в сумме 20 000 000,00 рублей. Лимиты доведены 25 декабря 2016 года. Согласно графику перечисления субсидии первый платеж осуществляется до 15 января 2017 года в размере 25% (5 000 000,00). Первый платеж был осуществлен 11 января 2017 года.

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
10 января 2017 года
КРБ 1 501 13 241	КРБ 1 502 11 241	30 000 000,00	Принятие бюджетных обязательств в сумме Соглашения в пределах доведенных лимитов
11 января 2017 года
КРБ 1 502 11 241	КРБ 1 502 12 241	5 000 000,00	Принятие денежного обязательства
КРБ 1 206 41 830	КРБ 1 304 05 241	5 000 000,00	Перечисление субсидии на выполнение государственного задания на счет бюджетного (автономного) учреждения
15 января 2017 года
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 302 41 730	5 000 000,00	Признание обязательства по перечислению субсидии на выполнение государственного задания с его отнесением на финансовый результат текущего финансового года
КРБ 1 302 41 830	КРБ 1 206 41 730	5 000 000,00	Отражение зачета аванса

Учет перечислений средств субсидии на выполнение задания (для госсектора)

Как в учете учредителя отражаются операции по начислению и перечислению средств субсидии на выполнение задания бюджетному (автономному) учреждению в случае заключения соглашения в текущем году, в предшествующем году?

Юридические аспекты

Бухучет

Отчетность

Проводки

Документооборот

Пример