Энциклопедия решений. Учет сдачи бюджетным или автономным учреждениями выручки из кассы на лицевой счет (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Поступление денежных средств за оказанные платные услуги на счета из кассы в бюджетном (автономном) учреждении
(для госсектора)

Бюджетное (автономное) учреждение вносит из кассы на лицевой счет наличные денежные средства, полученные за оказанные платные услуги. Как оформить данную операцию в бухгалтерском учете, отчетности и в целях налогообложения?

Юридические аспекты

При ведении кассовых операций организациями государственного сектора применяется Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У), с учетом особенностей, предусмотренных п. 167 Инструкции N 157н.

В силу абзаца второго п. 2 Указания N 3210-У организация госсектора вправе самостоятельно устанавливать лимит остатка наличных денег в кассе, издавая при этом соответствующий распорядительный документ. При определении лимита остатка наличных денег учитывается в том числе объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (п. 1 Приложения к Указаниям N 3210-У).

Бюджетное (автономное) учреждение вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к их основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях, а также осуществлять иные виды деятельности, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (п. 4 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, ч.ч. 6, 7 ст. 4 Закона N 174-ФЗ).

Средства от приносящей доход деятельности зачисляются на лицевые счета, открытые бюджетным, автономным учреждениям в органах Федерального казначейства (финансовых органах) (п. 8 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, ч. 3 ст. 2 Закона N 174-ФЗ). У автономных учреждений средства от приносящей доход деятельности могут зачисляться также на счета, открытые в кредитных организациях (ч.ч. 3, 3.7 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

В соответствии со ст. 241.1 БК РФ полномочиями по организации обеспечения наличными денежными средствами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства (далее - ТОФК), финансовых органах соответствующего бюджета, наделено Федеральное казначейство. Порядок обеспечения наличными денежными средствами указанных организаций установлен приказом Федерального казначейства от 30.06.2014 N 10н (далее - Правила N 10н).

Согласно п. 3 Правил N 10н зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения осуществляется со счетов, открытых ТОФК в подразделениях ЦБ РФ, кредитных организациях на балансовом счете N 40116 "Средства для выдачи и внесения наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям" (далее - счет N 40116).

При этом, в соответствии с положениями п.п. 32, 42 Правил N 10н, внесение денежных средств из кассы учреждения на лицевой счет может быть осуществлено несколькими способами:

- внесением уполномоченным работником наличных денежных средств непосредственно в кассу подразделения ЦБ РФ (кредитной организации) по месту открытия ТОФК соответствующего счета N 40116 на основании Объявления на взнос наличными (код формы по ОКУД 0402001);

- внесением средств через инкассаторских работников по Препроводительным ведомостям к сумкам (код формы по ОКУД 0402300);

- путем внесения денежных средств с использованием банковских карт через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств.

Бухгалтерский учет

Доходы от оказания платных услуг отражаются по статье КОСГУ (аналитической группе подвида доходов) 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" (п. 4.1.1 раздела II и раздел V Указаний N 65н). Учет расчетов по суммам доходов от оказания платных услуг осуществляется с применением счета 205 31 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг" (п.п. 197, 199 Инструкции N 157н).

Операции в рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения отражаются в бухгалтерском учете с указанием в 18-м разряде номеров счетов кода 2 "Приносящая доход деятельность".

Для учета расчетов учреждения с ТОФК (финансовым органом соответствующего бюджета), возникающих по операциям с наличными денежными средствами, предназначен счет 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" (п. 230 Инструкции N 157н).

Исходя из положений Правил N 10н, в соответствии с п. 230 Инструкции N 157н на счете 210 03 подлежат отражению операции по зачислению денежных средств на соответствующий счет N 40116, открытый ТОФК в подразделении ЦБ РФ (кредитной организации).

Согласно п.п. 365, 367 Инструкции N 157н параллельно со счетами 2 201 00 000 "Денежные средства учреждения", 2 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" ведется учет на забалансовых счетах:

- 17 "Поступления денежных средств";

- 18 "Выбытия денежных средств".

Операции по передаче наличных денег инкассаторам и по внесению наличных с использованием карт через банкомат (электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт) отражаются в учете бюджетного (автономного) учреждения бухгалтерской записью по дебету счета 2 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" в корреспонденции с кредитом счета 2 201 34 000 "Касса" (абзацы 2, 3 п. 77 Инструкции N 174н; абзацы 2, 3 п. 80 Инструкции N 183н).

Если наличная выручка, сданная из кассы с использованием карт через банкомат (электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт), переданная инкассаторам, поступает на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения в день ее поступления на счет N 40116, то оформляется бухгалтерская запись по дебету счета 2 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" в корреспонденции с кредитом счета 2 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" (абз. 2 п. 78 Инструкции N 174н, абз. 2. п. 81 Инструкции N 183н).

В противном случае, если денежные средства зачисляются на лицевой счет учреждения в день, отличный от дня их поступления на счет N 40116, то оформляются следующие бухгалтерские записи:

- по дебету счета 2 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" в корреспонденции с кредитом счета 2 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" - датой поступления денежных средств на счет N 40116 (абз. 3 п. 78 Инструкции N 174н, абз. 3. п. 81 Инструкции N 183н);

- по дебету счета 2 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" в корреспонденции с кредитом счета 2 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" - датой списания денежных средств со счета N 40116 и их зачисления на лицевой счет учреждения (абз. 3 п. 115 Инструкции N 174н, абз. 3. п. 118 Инструкции N 183н).

В то же время счет 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" не используется для отражения операций по внесению денежных средств непосредственно в кассу подразделения ЦБ РФ (кредитной организации) на основании Объявления на взнос наличными (абз. 3 п. 114 Инструкции N 174н; абз. 2 п. 88, абз. 3 п. 117 Инструкции N 183н). В такой ситуации бухгалтерские записи по зачислению средств на лицевой счет учреждения отражаются следующим образом:

- по дебету счета 2 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" в корреспонденции с кредитом счета 2 201 34 000 "Касса" - денежные средства внесены в кассу подразделения ЦБ РФ (кредитной организации) на основании Объявления на взнос наличными (абз. 3 п. 114 Инструкции N 174н, абз. 3. п. 117 Инструкции N 183н);

- по дебету счета 2 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" в корреспонденции с кредитом счета 2 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" - денежные средства зачислены на лицевой счет учреждения (абз. 3 п. 115 Инструкции N 174н, абз. 3. п. 118 Инструкции N 183н).

Зачисление наличной выручки на расчетный счет, открытый автономному учреждению в кредитной организации, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 2 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" в корреспонденции с кредитом счетов 2 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути", 2 201 34 000 "Касса" (абз. 5 п. 77 Инструкции N 183н).

Бухгалтерская отчетность

Формирование бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции N 33н.

Все показатели, отраженные в формах бухгалтерской отчетности должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета по учету операций с финансовыми активами.

Поступление доходов от оказания платных услуг в кассу отражается в графе 7 Раздела 1 "Доходы учреждения" Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737)) на основании данных по забалансовому счету 17, открытому к счету 2 201 34 000 (п. 42 Инструкции N 33н). Дальнейшее внесение наличной выручки из кассы на лицевой счет учреждения (расчетный счет автономного учреждения) в разделе 1 "Доходы учреждения" Отчета (ф. 0503737) не отражается.

В тоже время, выбытие наличной выручки из кассы бюджетного (автономного) учреждения для внесения ее на лицевой счет получит свое отражение в разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737) в следующем порядке (п. 44 Инструкции N 33н):

- в строках 710 (в отрицательном значении) и 731 (в положительном значении) графы 6;

- в строках 720 (в положительном значении) и 732 (в отрицательном значении) графы 7.

Зачисление наличной выручки на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения получит свое отражение в разделе 3 Отчета (ф. 0503737) следующим образом:

- в строках 710 (в отрицательном значении) и 731 (в положительном значении) графы 5;

- в строках 720 (в положительном значении) и 732 (в отрицательном значении) графы 6.

В соответствии с положениями п. 55.1 Инструкции N 33н суммы поступлений доходов от оказания платных услуг включаются в показатель строки 050 Раздела 1 "Поступления" Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (далее - Отчет (ф. 0503723)).

Показатели строк 501 и 502 раздела 3 "Изменение остатков средств" Отчета (ф. 0503723) формируют информацию о внесении наличной выручки из кассы на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения в следующем порядке (п. 55.1 Инструкции N 33н):

- в строке 501 указывается сумма показателей, отраженных по строке 710 графы 9 Отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату;

- в строке 502 указывается показатель строки 720 графы 9 Отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату.

Счет 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" является активно-пассивным, соответственно, задолженность по данному счету по состоянию на отчетную дату следует заполнять в "развернутом" виде в форме "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения" (ф. 0503769) (далее - Сведения (ф. 0503769)) в разрезе задолженности дебиторской и (или) кредиторской.

При этом задолженность по счету 0 205 00 000 по состоянию на начало и конец отчетного периода, отраженная в Сведениях (ф. 0503769), должна быть идентична аналогичным показателям, отраженным в Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730).

В свою очередь сумма по данным счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" получит свое отражение в строке 040 графы 6 Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (п.п. 50, 53 Инструкции N 33н).

Кроме того, в сумме показателей по счету 2 401 10 130, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения заключительных операций и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года следует отразить информацию в Справке (ф. 0503710).

Типовые корреспонденции счетов

N п/п	Бюджетное учреждение		Автономное учреждение		Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1					Выбытие наличной выручки из кассы в целях дальнейшего ее внесения на лицевой счет, открытый учреждению:
1.1	2 201 23 510 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 34 610 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 201 23 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 34 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	- при внесении наличных средств с использованием банковских карт через банкомат (пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт);
1.2	2 201 23 510 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 34 610 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 201 23 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 34 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	- при передаче наличных денежных средств инкассаторам;
1.3	2 210 03 560 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 34 610 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 210 03 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 34 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	- при внесении денежных средств непосредственно в кассу подразделения ЦБ РФ (кредитной организации) на основании Объявления на взнос наличными
2	2 210 03 560 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 23 610 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 210 03 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 23 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	Поступление (зачисление) наличной выручки на балансовый счет N 40116 из кассы учреждения при условии ее зачисления на счет в операционный день, отличный от дня выбытия средств из кассы
3	2 201 11 510 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 210 03 660 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 201 11 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 210 03 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	Зачисление наличной выручки с балансового счета N 40116 на лицевой счет
4	2 201 11 510 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 23 610 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 201 11 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 23 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	Зачисление наличной выручки на лицевой счет учреждения в случае, если такое зачисление производится в день выбытия средств из кассы путем их инкассации, внесении уполномоченным сотрудником учреждения с использованием банковской карты
5			2 201 21 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 23 000 2 201 34 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	Зачисление наличной выручки на расчетный счет, открытый автономному учреждению в кредитной организации

Документооборот

Выбытие наличной выручки из кассы для ее зачисления на лицевой (банковский) счет отражается на основании Расходного кассового ордера (форма по ОКУД 0310002).

Информация о зачислении наличной выручки на соответствующий счет N 40116 для отражения бухгалтерской записи по внесению инкасированных из кассы средств, а также средств, внесенных при помощи банковской карты через банкомат, может быть получена из выписки по данному счету. Так, в соответствии с абз. 4 п. 36 Правил N 10н ТОФК предоставляет учреждению Сведения об операциях, совершаемых с использованием карт (код формы по КФД 0531246) не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от кредитной организации информации об операциях, совершаемых по счету N 40116 в разрезе карт.

Поступление доходов от оказания услуг на лицевой счет (банковский счет) отражается на основании документов, прилагаемых к выписке из лицевого (банковского) счета бюджетного (автономного) учреждения.

Налогообложение

Операции по перемещению денежных средств внутри организации госсектора (внесение наличной выручки из кассы на лицевой счет) не приводят к возникновению доходов и расходов, не облагаются НДС.

Пример

Пример 1.

Бюджетное (автономное) учреждение оказывает платные услуги населению. Наличная выручка, полученная в кассу учреждения (10 000 руб.), сдается кассиром на лицевой счет посредством ее внесения через банкомат с использованием банковской карты. Согласно представленным ТОФК Сведениям об операциях, совершаемых с использованием карт (код формы по КФД 0531246), денежные средства зачисляются на счет N 40116 на следующий рабочий день после внесения средств через банкомат. На лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения средства поступают, согласно данным выписки, еще через день.

Данная ситуация отражается в учете учреждения следующими бухгалтерскими записями:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 201 23 510 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 34 610 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 201 23 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 34 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	10 000,00	Отражено выбытие наличной выручки из кассы при внесении средств с использованием банковской карты через банкомат
2 210 03 560 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 23 610 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 210 03 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 23 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	10 000,00	Отражено поступление (зачисление) наличной выручки на балансовый счет N 40116
2 201 11 510 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 210 03 660 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 201 11 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 210 03 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	10 000,00	Зачисление наличной выручки на лицевой счет с балансового счета N 40116

Пример 2.

Бюджетное (автономное) учреждение оказывает платные услуги населению.

Учреждение сдает полученную в кассу выручку в размере 5 000,00 руб. посредством Объявления на взнос наличными. На следующий день денежные средства, согласно данным выписки, зачислены на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения.

Данная ситуация отражается в учете учреждения следующими бухгалтерскими записями:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 210 03 560 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 34 610 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 210 03 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 34 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	5 000,00	Отражено внесение денежных средств непосредственно в кассу подразделения ЦБ РФ (кредитной организации) на основании Объявления на взнос наличными
2 201 11 510 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 210 03 660 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 201 11 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 210 03 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	5 000,00	Отражено зачисление наличной выручки на лицевой счет с балансового счета N 40116

Пример 3.

Бюджетное (автономное) учреждение оказывает платные медицинские услуги. В конце рабочего дня происходит инкасссация полученной выручки в размере 100 000,00 рублей для последующего зачисления средств на лицевой счет учреждения. Денежные средства зачисляются на счет N 40116 на следующий рабочий день после их инкассации. На лицевой счет средства поступают, согласно данным выписки, еще через день.

Данная ситуация отражается в учете учреждения следующими бухгалтерскими записями:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 201 23 510 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 34 610 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 201 23 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 34 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	100 000,00	Отражено выбытие денежных средств из кассы при их передачи инкассаторам
2 210 03 560 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 23 610 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 210 03 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 201 23 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	100 000,00	Отражено поступление (зачисление) наличной выручки на балансовый счет N 40116
2 201 11 510 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 210 03 660 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	2 201 11 000 Увеличение 17 (510 КОСГУ)	2 210 03 000 Увеличение 18 (610 КОСГУ)	100 000,00	Зачисление наличной выручки на лицевой счет с балансового счета N 40116

Поступление денежных средств за оказанные платные услуги на счета из кассы в бюджетном (автономном) учреждении
(для госсектора)

Бюджетное (автономное) учреждение вносит из кассы на лицевой счет наличные денежные средства, полученные за оказанные платные услуги. Как оформить данную операцию в бухгалтерском учете, отчетности и в целях налогообложения?

Юридические аспекты

Бухучет

Отчетность

Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример