Энциклопедия решений. Исправление ошибок прошлых лет в учете нефинансовых активов (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Исправление ошибок в учете нефинансовых активов (для госсектора)

Смотрите в этом материале:

Порядок исправления ошибок в учете НФА

Ошибки при отнесении НФА к основным средствам или материальным запасам

Ошибки при выборе аналитической группы или кода синтетического счета учета НФА

Непринятие к учету объектов НФА

Ошибки при формировании первоначальной стоимости НФА

Порядок исправления ошибок в учете НФА

Внимание

В настоящее время Инструкции NN 162н, 174н и 183н не содержат типовых корреспонденций по счетам 304 84, 304 94, 304 86, 304 96, 401 18, 401 19 и 401 28, 401 29, с использованием которых в бухучете необходимо отражать операции по исправлению ошибок в тех или иных случаях. Применяемые в целях исправления указанных ошибок корреспонденции счетов субъекту учета необходимо определить в учетной политике.

В зависимости от характера допущенных в прошлые отчетные периоды в учете НФА ошибок порядок отражения в учете бухгалтерских записей по их исправлению может быть различен.

Ошибки в учете НФА можно условно разделить на типы:

Тип допущенной ошибки	Показатели баланса, изменение которых влечет исправление ошибки	Счет, применяемый в целях исправления ошибки
Непосредственно влияет на валюту баланса	Раздел I и Раздел IV	1 304 84 000 1 304 94 000 0 401 18 000 0 401 19 000 0 401 28 000 0 401 29 000
Не влияет на валюту баланса	Раздел I	0 304 86 000 0 304 96 000
Сама ошибка не влияет на валюту баланса, но в учете отражены/не отражены дополнительные корреспонденции счетов, влияющие на валюту баланса	Раздел I и Раздел IV	0 304 86 000 0 304 96 000
		0 401 28 000 0 401 29 000

Ошибки при отнесении НФА к основным средствам или материальным запасам

Зачастую ошибки в бухгалтерском учете связаны с неверным применением комиссией по поступлению и выбытию активов критериев отнесения объектов к основным средствам или материальным запасам.

Выбор корреспонденций счетов для исправления таких ошибок зависит от их влияния на валюту баланса.

Так, выбор счетов 401 28 или 401 29 может быть оправдан в том случае, если объект НФА учтен на балансе учреждения, но в период до обнаружения ошибки на счет 401 20 какие-либо расходы уже были отнесены (например, для корректировки суммы ранее начисленной амортизации по ошибочно учтенным в качестве объектов основных средств НФА) либо подлежали отнесению на счет 401 20 (например, для начисления амортизации по ошибочно учтенным в качестве матзапасов основным средствам). То есть в том случае, когда в период учета объекта НФА до выявления ошибки в бухгалтерском учете либо дополнительно подлежали отражению операции, которые не нашли своевременного отражения в результате допущенной ошибки, либо наоборот - отраженные в учете операции являются излишними вследствие допущенной ошибки. По сути, влияние на финансовый результат обусловлено не самой ошибкой, а ее последствиями.

В случаях, когда допущенная в прошлые годы ошибка не привела к изменению валюты баланса, а в результате ее исправления никак не повлияет на показатели финансового результата валюты баланса (например, ошибка сводится к неверному выбору счета учета НФА), для ее исправления могут быть использованы счета 304 86 и 304 96.

Пример. Матзапасы ошибочно учтены в качестве основных средств

Бюджетным учреждением приобретенная в позапрошлом году за счет средств субсидии на госзадание бензомоторная пила стоимостью 12 000 руб. ошибочно учтена в качестве основного средства.

Ошибка была выявлена в текущем году. Исправление ошибки отражено в бухучете с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списание первоначальной стоимость ошибочно учтенной в качестве основных средств бензомоторной пилы способом "Красное сторно"	4 101 Х4 310	4 304 96 730	12 000,00
Списание суммы начисленной амортизации, способом "Красное сторно"	4 401 29 271	4 104 Х4 411	12 000,00
Одновременно принятие имущества на счет учета материальных запасов	4 105 Х6 340	4 304 96 730	12 000,00

Пример. Основное средство ошибочно принято к учету в составе матзапасов

Бюджетное учреждение в прошлом году в рамках приносящей доход деятельности приобретен насос дренажный для откачки воды из подвала стоимостью 2 900,00 руб. Насос ошибочно был принят к учету в качестве материальных запасов и выдан в эксплуатацию также в прошлом году.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выбытие со счета учета материальных запасов способом "Красное сторно"	2 105 36 340	2 304 86 730	2 900,00
Одновременно принятие имущества на счет учета основных средств	2 101 34 310	2 304 86 730	2 900,00
Отражено списание основного средства стоимостью до 3000 руб. при выдаче в эксплуатацию	2 401 28 271	2 101 34 410	2 900,00
	Увеличение 21

Пример. Матзапасы ошибочно приняты к учету в качестве основных средств на забалансовом счете 21

Автономным учреждением в рамках деятельности по выполнению госзадания в позапрошлом году ошибочно приняты к учету как основные средства на забалансовом счете 21 одеяла стоимостью 2 500 руб. в количестве 10 штук.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выбытие с забалансового учета одеял в количестве 10 штук в сумме первоначальной стоимости способом "Красное сторно"		Уменьшение 21	25 000,00
Одновременно принятие имущества на счета учета материальных запасов (одеяла в количестве 10 штук)	4 105 35 000	4 401 19 189	25 000,00

Ошибки при выборе аналитической группы или кода синтетического счета учета НФА

Подобные ошибки возникают в ситуации, когда комиссией по поступлению и выбытию активов объекты НФА отнесены к основным средствам или материальным запасам с соблюдением требований Инструкции N 157н и СГС "Основные средства", однако при принятии инвентарного объекта или матзапасов к бухгалтерскому учету неверно выбран конкретных счет синтетического учета счета 101 00 "Основные средства" и счета 105 00 "Материальные запасы".

Подобные ошибки по общему правилу не влияют на валюту баланса - объект НФА был принят к балансовому учету. Исправлении таких ошибок в бухучете может быть отражено с применением счетов 0 304 86 000 и 0 304 96 000 за исключением случаев, когда неверно определен ОКОФ и, как следствие, некорректно определена норма амортизации. В такой ситуации для корректировки начисленной ранее суммы амортизации могут применяться счета 401 28 или 401 29.

Пример. Неправильно выбран счет учета основных средств

Казенным учреждением уничтожитель бумаги стоимостью 11 895,00 руб. (амортизация по данному объекту составляет 100%) учтен с позапрошлого года на счете 101 36 "Производственный хозяйственный инвентарь".

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об её исправлении (переносе на счет 101 34 "Машины и оборудование"), с применением следующих корреспонденций:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выбытие объекта ОС со счета "Инвентарь производственный и хозяйственный" в связи с допущенной ошибкой при его классификации в сумме первоначальной стоимости способом "Красное сторно" при переносе на иной счет учета основных средств	КРБ 1 101 36 310	КРБ 1 304 96 730	11 895,00
Списание суммы ранее начисленной амортизации "Амортизация инвентаря производственного и хозяйственного" при переносе на иной счет учета основных средств способом "Красное сторно"	КРБ 1 304 96 830	КРБ 1 104 36 411	11 895,00
Принятие объекта основных средств к учету на счете "Машины и оборудование"	КРБ 1 101 34 310	КРБ 1 304 96 730	11 895,00
Принятие к учету суммы ранее начисленной амортизации на счете "Амортизация машин и оборудования"	КРБ 1 304 96 730	КРБ 1 104 34 411	11 895,00

Пример. Неправильно выбран счет учета матзапасов

Рукавицы х/б были учтены казенным учреждением в прошлом году как прочие материальные запасы на счете 105 36 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" на сумму 7000,00 руб.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об её исправлении (перемещении на счет 105 35 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения"), с применением следующих корреспонденций:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выбытие рукавиц х/б со счета 105 36 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" в связи с допущенной ошибкой при их классификации способом "Красное сторно" при переносе на счет 105 35 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения"	КРБ 1 105 36 340	КРБ 1 304 86 730	7 000,00
Принятие рукавиц х/б к учету на счет 105 35 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения"	КРБ 1 105 35 340	КРБ 1 304 86 730	7 000,00

Пример. Основные средства, относящиеся к ОЦДИ, ошибочно учтены в составе иного движимого имущества

Бюджетным учреждением приобретенный в позапрошлом году уничтожитель бумаги стоимостью 11 895,00 руб., относящийся к ОЦДИ, ошибочно учтен на счете 101 34 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения".

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об её исправлении (переносе на счет 101 24 "Машины и оборудование - особо ценное движимое имущество учреждения"), с применением следующих корреспонденций:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выбытие объекта ОС счета "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения" в связи с допущенной ошибкой при его классификации в сумме первоначальной стоимости способом "Красное сторно" при переносе в иную аналитическую группу	4 101 34 310	4 304 96 730	11 895,00
Списание суммы ранее начисленной амортизации "Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения" при переносе при переносе в иную аналитическую группу способом "Красное сторно"	4 304 96 830	4 104 34 411	11 895,00
Принятие объекта ОС к учету на счете "Машины и оборудование - особо ценное движимое имущество учреждения"	4 101 24 310	4 304 96 730	11 895,00
Принятие начисленной амортизации к учету на счете "Амортизация машин и оборудования - особо ценного движимого имущества учреждения"	4 304 96 830	4 104 34 411	11 895,00

Внимание

Перенос имущества между счетами учета, обусловленный изменением условий его использования, не является исправлением ошибки - указанные операции отражаются в учете в качестве перемещения имущества между видами и группами с применением счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 7 Инструкции N 162н, п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н). Подробнее см. здесь.

Непринятие к учету объектов НФА

В случае если первоначально ошибка заключалась в непринятии объекта НФА на баланс, например, все расходы, связанные с созданием или приобретением НФА были отнесены на финансовый результат, но при этом учреждение располагает первичными учетными документами, подтверждающими такие расходы, то при отражении принятия объекта НФА на баланс с применением счетов 401 28 или 401 29 потребуется "отсторнировать" те бухгалтерские записи, которые были отражены в прошлые отчетные периоды, и отразить "правильные" бухгалтерские записи, то есть применить те корреспонденции счетов, которые должны были быть применены в соответствии с требованиями Инструкций NN 162н, 174н и 183н изначально.

Однако не исключен вариант исправления ошибки, при котором принятие к балансовому учету объекта НФА может быть отражено без сторнирования ранее отраженных корреспонденций. В этом случае принятие объекта НФА к бухгалтерскому учету может быть отражено с использованием счетов 401 18 или 401 19. Дело в том, что при использовании любого из вариантов в результате исправления такой ошибки изменятся показатели счетов учета НФА и финансового результата. Соответственно, целесообразно выбирать менее "трудозатратный" вариант.

Пример. Принятие к учету оборудования, не учтенного при монтаже единой функционирующей системы

В позапрошлом году в здании, закрепленном за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, за средств от приносящей доход деятельности осуществлялось дооборудование системы видеонаблюдения двумя видеокамерами, стоимостью 3 100 и 2 900,00 руб. Расходы были ошибочно отнесены на финансовый результат в полном объеме по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

В текущем году была обнаружена ошибка и принято решение о ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено принятие к учету видеокамеры стоимостью свыше 3000 руб.	2 101 34 310	2 401 19 189	3 100,00
Отражено принятие к учету видеокамеры стоимостью до 3000 руб.	Увеличение 21

Ошибки при формировании первоначальной стоимости НФА

Ошибки, допущенные при формировании первоначальной стоимости основного средства, также могут не оказывать влияние на изменение валюты баланса. Так, например, в результате создания или приобретения нескольких объектов основных средств ошибочно к учету может быть принят всего один инвентарный объект, на формирование первоначальной стоимости которого расходы отнесены в полном объеме. Или наоборот, в вместо одного инвентарного объекта к учету могут быть приняты несколько самостоятельных инвентарных объектов. Исправление подобных ошибок по сути представляет собой объединение нескольких объектов учета в один или напротив их разделение, но при этом общая балансовая стоимость НФА не изменится. В подобных ситуация ошибка может быть исправлена с применением счетов 0 304 86 000 и 0 304 96 000.

Также ошибки могут заключаться в отнесении на первоначальную стоимость основных средств тех расходов, которые не подлежали включению в нее, а должны были быть отнесены на финансовый результат деятельности учреждения. Кроме того, при формировании первоначальной стоимости могли быть не учтены те или иные расходы. В этом случае при исправлении ошибок могут быть использованы как счета 401 18 или 401 19, например, для отражения операций по увеличению первоначальной стоимости основных средств на сумму не включенных ранее в нее затрат, так и счета 401 28 или 401 29 в целях отражения операций по уменьшению первоначальной стоимости основных средств при ошибочном включении в нее излишних расходов, а также для корректировки суммы амортизации по указанным основным средствам.

Пример. Отдельные составляющие основного средства учтены в качестве основных средств на забалансовом счете 21

В позапрошлом году бюджетным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности был приобретен компьютер. Но стоимость установленного на него жесткого диска не была учтена при формировании первоначальной стоимости компьютера. Ошибочно жесткий диск стоимостью 2 900,00 руб. был принят к учету в качестве самостоятельного объекта основных средств, учитываемых на забалансовом счете 21.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об ее исправлении, с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выбытие объекта основных средств в связи с допущенной ошибкой при его классификации способом "Красное сторно"		Уменьшение 21	2 900,00
Увеличена стоимость ранее принятого к учету основного средства на стоимость своевременно не отнесенных на увеличение первоначальной стоимости комплектующих	2 101 Х4 310	2 401 19 189	2 900,00
Отражено доначисление амортизации на основное средство стоимостью до 40 000,00 руб.	2 401 29 271	2 104 Х4 411	2 900,00

Пример. При создании нескольких объектов основных средств все расходы были отнесены на формирование первоначальной стоимости одного объекта

В позапрошлом году в бюджетном учреждении за счет средств от приносящей доход деятельности были приобретены офисный стол, стоимостью 4 600,00 руб., и офисное кресло, стоимостью 5 500,00 руб. Расходы по доставке двух предметов составили 1 000,00 руб., по сборке стола 400,00 руб.

К учету был принят один объект "Рабочий стол специалиста".

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об её исправлении с применением следующих корреспонденций:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Уменьшение стоимости принятого ранее объекта основных средств "Рабочий стол специалиста" способом "Красное сторно"	2 101 36 310	2 304 96 730	6 000,00 (5 500,00 + 500,00)
Списание части ранее начисленной амортизации по принятом к учету инвентарному объекту "Рабочий стол специалиста" способом "Красное сторно"	2 104 36 411	2 304 96 730	6 000,00
Отражено увеличение первоначальной стоимости ранее не принятого к учету инвентарного объекта "Офисное кресло"	2 101 36 310	2 304 96 730	6 000,00
Отражено увеличение суммы начисленной амортизации по ранее не принятому к учету инвентарному объекту "Офисное кресло"	2 104 36 411	2 304 96 730	6 000,00

Пример. Отдельные составляющие основного средства приняты к учету в качестве матзапасов

В прошлом году бюджетным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности был приобретен компьютер стоимостью 21 000,00 руб. Но стоимость установленного на него жесткого диска не была учтена при формировании первоначальной стоимости компьютера. Ошибочно жесткий диск стоимостью 2 900,00 руб. был принят к учету в качестве материальных запасов.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об ее исправлении, с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выбытие объекта матзапасов в связи с допущенной ошибкой при его классификации способом "Красное сторно"	2 105 Х6 340	2 304 86 730	2 900,00
Увеличена стоимость ранее принятого к учету основного средства на стоимость своевременно не отнесенных на увеличение первоначальной стоимости комплектующих	2 101 Х4 310	2 304 86 730	2 900,00
Отражено доначисление амортизации на основное средство стоимостью до 40 000,00 руб.	2 401 29 271	2 104 Х4 411	2 900,00

Пример. Включение в первоначальную стоимость затрат, подлежащих отнесению на финансовый результат

Затраты казенного учреждения по осуществлению ремонта помещения в объеме работ по покраске, побелке в сумме 40 000 рублей в позапрошлом году были включены в первоначальную стоимость объекта основного средства здания. Сумма амортизации, приходящаяся на увеличение первоначальной стоимости в ходе указанных работ, составила согласно расчету за позапрошлый год 500,00 руб., за прошлый год - 500,00 руб., за текущий год - 250,00 руб.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об её исправлении с применением следующих корреспонденций:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Первоначальная стоимость основного средства уменьшена на сумму ошибочно включенных в нее расходы	КДБ 1 401 19 172	КРБ 1 101 12 410	40 000,00
Уменьшена сумма начисленной в позапрошлом году амортизации способом "Красное сторно"	КРБ 1 401 29 271	КРБ 1 104 12 411	500,00
Уменьшена сумма начисленной в прошлом году амортизации способом "Красное сторно"	КРБ 1 401 28 271	КРБ 1 104 12 411	500,00
Уменьшена сумма начисленной в текущем году амортизации способом "Красное сторно"	КРБ 1 109 ХХ 271 1 401 20 271	КРБ 1 104 12 411	250,00

Пример. Расходы, подлежащие отнесению на увеличение стоимости основного средства, списаны на финансовый результат

В позапрошлом году бюджетным учреждением за счет средств субсидии на иные цели проведено дооборудование автомобиля, не повлекшее увеличение срока его полезного использования. Расходы в сумме 100 000 руб. были ошибочно были отнесены на финансовый результат.

Недоначисленная в результате ошибки амортизация составила:

- в позапрошлом году 10 000 руб.,

- в прошлом году 30 000 руб.,

- в текущем году 10 000 руб.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об ее исправлении, с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Увеличена стоимость автомобиля в результате его дооборудования	4 101 25 310	4 401 19 189	100 000,00
Отражено доначисление амортизации за позапрошлый год	4 401 29 271	4 104 25 411	10 000,00
Отражено доначисление амортизации за прошлый год	4 401 28 271	4 104 25 411	30 000,00
Отражено доначисление амортизации за текущий год	4 109 ХХ 271 4 401 20 271	4 104 25 411	10 000,00

Пример. Уточнение стоимости безвозмездно полученных основных средств при внутриведомственной передаче

Казенным учреждением от другого казенного учреждения той же ведомственной подчиненности в прошлом году получен автомобиль стоимостью 500 000,00 руб. Сумма начисленной амортизации по данным передающей стороны на дату передачи составила 250 000,00 руб.

В текущем году от передающей стороны получена информация об ошибочном указании первоначальной стоимости переданного автомобиля. По уточненным данным первоначальная стоимость составляет 400 000,00 руб., начисленная амортизация по состоянию на дату передачи 200 000,00 руб.

В прошлом году, исходя из стоимости, указанной передающей стороной, была начислена амортизация в сумме 75 000,00 руб. В текущем году на дату получения информации об уточненной стоимости сумма начисленной амортизации составила 75 000,00 руб.

Передающая сторона операции по уточнению стоимости переданного имущества отразила в бюджетном учете в качестве исправления ошибки прошлого года. В бюджетном учете получателя имущества принято решение об исправлении ошибки с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена корректировка стоимости автомобиля, полученного в прошлом году в рамках внутриведомственной передачи, способом "Красное сторно"	КРБ 1 101 35 310	КРБ 1 304 84 310	100 000,00
Отражена корректировка амортизации, начисленной передающей стороной, способом "Красное сторно"	КРБ 1 304 84 310	КРБ 1 104 35 411	50 000,00
Отражена корректировка амортизации, начисленной в прошлом году, способом "Красное сторно"	КРБ 1 401 28 271	КРБ 1 104 35 411	25 000,00
Отражена корректировка амортизации, начисленной в текущем году, способом "Красное сторно"	КРБ 1 109 ХХ 271 1 401 20 271	КРБ 1 104 35 411	25 000,00

Пример. Уточнение стоимости безвозмездно полученных основных средств при межведомственной передаче

Казенным учреждением от другого казенного учреждения иной ведомственной подчиненности в прошлом году получен автомобиль стоимостью 500 000,00 руб. Сумма начисленной амортизации по данным передающей стороны на дату передачи составила 250 000,00 руб.

В текущем году от передающей стороны получена информация об ошибочном указании первоначальной стоимости переданного автомобиля. По уточненным данным первоначальная стоимость составляет 600 000,00 руб., начисленная амортизация по состоянию на дату передачи 300 000, руб.

В прошлом году, исходя из стоимости, указанной передающей стороной, была начислена амортизация в сумме 75 000,00 руб. В текущем году на дату получения информации об уточненной стоимости сумма начисленной амортизации составила 75 000,00 руб.

Передающая сторона операции по уточнению стоимости переданного имущества отразила в бюджетном учете в качестве исправления ошибки прошлого года. В бюджетном учете получателя имущества принято решение об исправлении ошибки с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена корректировка стоимости автомобиля, полученного в прошлом году в рамках межведомственной передачи	КРБ 1 101 35 310	КДБ 1 401 18 189	100 000,00
Отражена корректировка амортизации, начисленной передающей стороной	КДБ 1 401 18 189	КРБ 1 104 35 411	50 000,00
Отражена корректировка амортизации, начисленной в прошлом году	КРБ 1 401 28 271	КРБ 1 104 35 411	25 000,00
Отражена корректировка амортизации, начисленной в текущем году	КРБ 1 109 ХХ 271 1 401 20 271	КРБ 1 104 35 411	25 000,00

Тема

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета и отчетности (для госсектора)