Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары
  • ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Формирование разделительного баланса

Формирование разделительного баланса

Разделительный баланс*(1) или передаточный акт формируются с учетом Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания).

Разделительный баланс (передаточный акт) реорганизуемого юридического лица представляет собой утвержденный учредителями документ, в котором фиксируется, какие активы и пассивы (денежные средства, имущество, капитал, резервы и обязательства) передаются каждому из правопреемников (ст. 58, ст. 59 ГК РФ, п. 5 Методических указаний).

Основанием для характеристики и оценки передаваемых активов и пассивов является бухгалтерская отчетность реорганизуемого юридического лица (годовая или промежуточная), составленная на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления разделительного баланса (п. 6 Методических указаний).

Стоимость отраженного в разделительном балансе (передаточном акте) имущества должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к разделительному балансу в той стоимостной оценке, которая определена учредителями (п. 4, п. 7 Методических указаний).

Обязательства реорганизуемой организации отражаются в разделительном балансе (передаточном акте) в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете, с учетом сумм убытков, причитающихся возмещению кредиторам в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 8 Методических указаний).

Передача по разделительному балансу или передаточному акту имущества и обязательств преемнику не рассматривается для целей бухгалтерского учета как их продажа или безвозмездная передача и бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).

Для составления разделительного баланса (при реорганизации в форме разделения и выделения) производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия, кроме показателей отчета о прибылях и убытках (п. 26, п. 34 Методических указаний). Основанием для такого разделения является решение учредителей.

При этом ни Методическими указаниями, ни иными нормативными документами не утверждены ни форма разделительного баланса, ни условия отражения в нем отдельных показателей передаваемых активов и пассивов. При отсутствии конкретной методики разделения имущества и обязательств при осуществлении реорганизации учредителям, прежде всего, необходимо руководствоваться принципом их равномерного распределения.

В качестве основы для формирования разделительного баланса можно использовать утвержденную приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" форму бухгалтерского баланса, добавив в неё необходимое количество граф, соответствующих количеству преемников.

При реорганизации в форме разделения разделительный баланс будет свидетельствовать, какое имущество и по какой стоимости, а также какие обязательства разделяемой организации переходят к каждому из вновь образующихся юридических лиц.

При реорганизации в форме выделения из разделительного баланса должно быть видно, какое имущество и по какой стоимости, какие обязательства передаются вновь образованной организации, а какие - остаются за реорганизуемой организацией.

Пример

Разделительный баланс (разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности) организации, реорганизуемой в форме разделения, может выглядеть следующим образом:


Наименование показателя

код

Показатели реорганизуемой организации на дату принятия решения о реорганизации,

(руб.)

Имущество и обязательства, передаваемые правопреемникам, (руб.)

организации А

организации Б

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

 

Нематериальные активы

1110

1 160 000

760 000

400 000

Основные средства

1150

3 200 000

1 620 000

1 580 000

Доходные вложения в материальные ценности

1160

150 000

-

150 000

Итого по разделу I

1100

4 510 000

2 380 000

2 130 000

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

 

Запасы

1210

1 300 000

980 000

320 000

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

20 000

20 000

0

Дебиторская задолженность

1230

60 000

-

60 000

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

700 000

370 000

330 000

Итого по разделу II

1200

2 080 000

1 370 000

710 000

БАЛАНС

1600

6 590 000

3 750 000

2 840 000

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 

 

 

 

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

4 800 000

2 500 000

2 300 000

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

70 000

30 000

40 000

Резервный капитал

1360

40 000

30 000

10 000

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

130 000

70 000

60 000

Итого по разделу III

1300

5 040 000

2 630 000

2 410 000

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

Заемные средства

1410

900 000

800 000

100 000

Итого по разделу IV

1400

900 000

800 000

100 000

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

Кредиторская задолженность

1520

280 000

130 000

150 000

Доходы будущих периодов

1530

370 000

190 000

180 000

Итого по разделу V

1500

650 000

320 000

330 000

БАЛАНС

1700

6 590 000

3 750 000

2 840 000

Следует учитывать, что не всегда сумма уставных капиталов организаций, возникших в результате разделения или выделения, будет равна показателю уставного капитала реорганизуемой организации, отраженному в разделительном балансе. Уставный капитал преемников может формироваться как за счет уставного капитала, так и (или) за счет иных собственных средств (в том числе за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и других) реорганизуемой организации (п.п. 32, 39 Методических указаний). Разницу следует урегулировать числовым показателем соответствующей статьи раздела "Капитал и резервы".

Пример

Пример заполнения разделительного баланса при реорганизации в форме выделения. По решению учредителей формирование уставного капитала выделяемой организации производится за счет имущества без изменения уставного капитала реорганизуемой организации (абзац второй п. 39 Методических указаний):


Наименование показателя

код

Исходные показатели реорганизуемой организации А

Имущества и обязательства, передаваемые выделяемой организации Б

Имущество и обязательства, остающиеся у организации А после реорганизации

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

 

Нематериальные активы

1110

1 160 000

1 160 000

Основные средства

1150

3 200 000

200 000

3 000 000

Доходные вложения в материальные ценности

1160

150 000

-

150 000

Итого по разделу I

1100

4 510 000

200 000

4 310 000

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

 

Запасы

1210

1 300 000

300 000

1 000 000

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

20 000

20 000

Дебиторская задолженность

1230

350 000

350 000

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

700 000

200 000

500 000

Итого по разделу II

1200

2 370 000

500 000

1 870 000

БАЛАНС

1600

6 880 000

700 000

6 180 000

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 

 

 

 

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

4 800 000

700 000

4 800 000

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

1 300 000

600 000

Итого по разделу III

1300

6 100 000

700 000

5 400 000

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

Заемные средства

1410

500 000

500 000

Итого по разделу IV

1400

500 000

0

500 000

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

Кредиторская задолженность

1520

280 000

280 000

Итого по разделу V

1500

280 000

0

280 000

БАЛАНС

1700

6 880 000

700 000

6 180 000

*(1) С 01.09.2014 года в связи с принятием Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ понятие разделительного баланса в ГК РФ более не упоминается. При осуществлении таких форм реорганизации, как разделение и выделение, теперь требуется составлять передаточный акт, а не разделительный баланс, как это было ранее (п.п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ).

Несмотря на внесенные в ГК РФ изменения, норма ч. 4 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, не говоря уже о Методических указаниях, никаких изменений не претерпела. По-прежнему, в обозначении периода, информация о котором должна войти в заключительную бухгалтерскую отчетность лиц, находящихся в процессе реорганизации, помимо передаточного акта, сохранено и понятие разделительного баланса. Полагаем, что впоследствии законодатель внесет в указанную норму необходимые технические правки.

Тем не менее, несмотря на то, что ГК РФ теперь не определяет вид документа, которым будет устанавливаться объем переходящих прав и обязанностей при осуществлении остальных форм реорганизации (слияние, присоединение, преобразование), исходя из того, что в этих случаях возможно только полное правопреемство, совершенно очевидно, что для целей бухгалтерского учета такой документ, в котором будут обозначены передаваемые стороной (сторонами) соответствующие активы и обязательства, должен быть. Но в отличие от передаточного акта, составленного в соответствии с требованиями ст. 59 ГК РФ, этот документ будет составлен исключительно для внутреннего пользования.

В качестве такого документа могут быть представлены:

- передаточный акт (акт приема-передачи);

- инвентаризационная опись по всем видам активов и обязательств (которая будет составлена по итогам инвентаризации, проводимой в связи с реорганизацией),

и т.п.

Определить вид документа, в котором будут зафиксированы все активы и обязательства, подлежащие передаче, а также его форму должен руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Это право предоставлено руководителю ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Не забудьте утвердить форму этого документа учетной политикой организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой