Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при их передаче в уставный капитал в соответствии с ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года

Бухгалтерский учет выбытия основных средств при их передаче в уставный капитал

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01, п. 75 Методических указаний N 91н). При этом выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случае его передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации (второй абзац п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний N 91н). Одновременно со списанием стоимости ОС подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Для учета выбытия объектов ОС согласно Плану счетов к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" выбытие активов в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций не признается расходами организации, поэтому в бухгалтерском учете выбытие активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций отражают без использования счета 91. Такие вклады относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Для учета финансовых вложений Планом счетов предусмотрен счет 58, субсчет "Паи и акции".

Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ) (п. 9 ПБУ 19/02). При этом первоначальная стоимость финансовых вложений должна включать сумму всех фактических затрат организации, связанных с их приобретением. К таким затратам относится и сумма НДС, которую восстанавливает учредитель в связи с передачей имущества в уставный капитал в соответствии с требованиями пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (см. письма Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262, УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операции по выбытию ОС в связи с передачей их в счет вклада в уставный капитал определен п. 85 Методических указаний N 91н. Выбытие объекта ОС, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов (76) и кредиту счета учета ОС (01). На возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений (58) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (76) на величину остаточной стоимости объекта ОС, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, а в случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Поэтому при выбытии ОС в качестве вклада в УК делают проводки:

Дебет	Кредит	Описание
01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"	01	списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в уставный капитал другой организации
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	списана сумма начисленной амортизации по выбывающему ОС
76	01, субсчет "Выбытие основных средств"	отражена передача объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости)
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	восстановлен НДС по объекту ОС, переданному в качестве вклада в уставный капитал (с остаточной стоимости)
76	19	восстановленный НДС передан в составе вклада в УК (если это предусмотрено учредительными документами)
58	76	отражено финансовое вложение в уставный капитал (в сумме остаточной стоимости ОС и восстановленного НДС)

При этом в соответствии с п. 12 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Это означает, что по дебету счета 58 должна быть отражена стоимость финансового вложения, согласованная учредителями. При внесении неденежного вклада в УК эта стоимость, как правило, соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком.

Однако на практике остаточная стоимость ОС часто оказывается ниже оценочной (согласованной учредителями). Предлагаемый вариант учета разницы:

Дебет	Кредит	Описание
58	91, субсчет "Прочие доходы"	отнесена на прочие доходы разница между остаточной стоимостью передаваемого в уставный капитал имущества и его оценкой, согласованной учредителями

Соответственно, если остаточная стоимость ОС выше оценки вклада, то аналогичным образом отражается прочий расход.

В бухгалтерском учете амортизацию по переданному в качестве вклада в уставный капитал объекту основного средства прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства (п. 22 ПБУ 6/01).

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию ОС при их передаче в уставный капитал служат:

- учредительные документы, в которых отражен размер доли (вклада) и номинальная стоимость такой доли (вклада);

- акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;

- акт приемки-передачи объекта основных средств (п. 81 Методических указаний N 91н) (может быть разработан на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта приемки-передачи ОС производится соответствующая запись в инвентарной карточке (форма может быть разработана на основе форм N ОС-6 и N ОС-6а) переданного объекта ОС, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект ОС делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (второй абзац п. 81 Методических указаний N 91н).

Пример

Организация вносит в уставный капитал ООО оборудование, первоначальная стоимость которого по данным налогового и бухгалтерского учета составляет 500 000 руб. НДС был принят к вычету в сумме 90 000 руб. Сумма начисленной за время эксплуатации амортизации - 300 000 руб. Независимым оценщиком определена стоимость оборудования - 400 000 руб. Участники ООО приняли денежную оценку объекта равной 400 000 руб. Восстановленный НДС признается в составе вклада в УК.

В бухгалтерском учете операция по передаче оборудования в качестве вклада в уставный капитал у передающей стороны будет отражена проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"	01 "Основные средства"	500 000	списана первоначальная стоимость оборудования, переданного в УК другой организации
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	300 000	списана сумма начисленной амортизации по выбывшему объекту ОС
76	01, субсчет "Выбытие основных средств"	200 000 (500 000 - 300 000)	отражена передача объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости)
19	68 субсчет "Расчеты по НДС"	36 000 (200 000 х 18%)	восстановлен НДС по объекту, переданному в качестве вклада в уставный капитал
76	19	36 000	восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений
58	76	236 000 (200 000 + 36 000)	остаточная стоимость ОС и восстановленный НДС учтены в стоимости финансового вложения
58	91, субсчет "Прочие доходы"	164 000 (400 000 - 236 000)	отнесена на прочие доходы разница между остаточной стоимостью передаваемого в уставный капитал имущества (с восстановленной суммой НДС) и его оценкой, согласованной учредителями

Тема

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

См. также

Восстановление НДС при передаче имущества, НМА, имущественных прав в уставный капитал

Налоговая база по налогу на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

Бухгалтерский учет поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Оценка имущества, вносимого для оплаты уставного капитала ООО

Практические ситуации

Построить список