Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при их безвозмездной передаче в соответствии с ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года

Бухгалтерский учет выбытия основных средств при их передаче безвозмездно

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01, п. 75 Методических указаний N 91н). При этом выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случае его передачи по договору дарения (второй абзац п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний N 91н).

При безвозмездной передаче ОС увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, доход в бухгалтерском учете не отражается (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Остаточная стоимость безвозмездно переданного ОС и расходы, связанные с такое передачей, в случае если они имели место (например, транспортные расходы) являются для организации прочими расходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", План счетов). Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете амортизацию по переданному безвозмездно объекту прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания ОС (п. 22 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия объектов ОС согласно Плану счетов к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Использование субсчета "Выбытие основных средств" при списании ОС необязательно. Организации следует закрепить в учетной политике порядок списания стоимости объекта ОС в бухгалтерском учете при его выбытии. При этом нужно ориентироваться на нормы ПБУ 6/01, Методических указаний N 91н и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию ОС при их безвозмездной передача служат:

- договор о безвозмездной передаче ОС;

- акт приемки-передачи объекта основных средств (может быть разработан на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта приемки-передачи ОС производится соответствующая запись в инвентарной карточке (форма может быть разработана на основе форм N ОС-6 и N ОС-6а) переданного объекта ОС, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект ОС делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (второй абзац п. 81 Методических указаний N 91н).

Пример

Организация передает детскому дому (НКО) компьютер, приобретенный ранее и частично самортизированный. Первоначальная стоимость компьютера 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Сумма начисленной амортизации 5000 руб. НДС по ОС был ранее принят к вычету.

Отражение операций в бухгалтерском учете произойдет следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01 "Основные средства в эксплуатации"	20 000 (23 600 - 3600)	списана первоначальная стоимость передаваемого компьютера
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	5000	списана амортизация по переданному компьютеру
91, субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	15 000 (20 000 - 5000)	учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость компьютера

Так как в рассматриваемом случае соблюдаются требования, предусмотренные ст. 2 и ст. 5 Закона N 135-ФЗ, организация имеет право воспользоваться освобождением от уплаты НДС по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, поэтому начислять НДС в данном случае не нужно. Вместе с тем, при передаче компьютер перестает использоваться в облагаемых НДС операциях, поэтому НДС по такому основному средству следует восстановить (пропорционально остаточной стоимости):

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
19	68	2700 (15 000 х 18%)	отражено восстановление НДС
91, субсчет "Прочие расходы"	19	2700	сумма восстановленного НДС включена в состав прочих расходов

Обратите внимание, что на основании п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в целях налогообложения прибыли. Поэтому организации, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
99, субсчет "ПНО"	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	17 700 (15 000 + 2700)	Отражено постоянное налоговое обязательство

Тема

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

См. также

Налогообложение при дарении. Учет у дарителя

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Бухгалтерский учет поступления основных средств, полученных безвозмездно

Договор дарения

Практические ситуации

Построить список