Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при их ликвидации (демонтаже) в соответствии с ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года

Бухгалтерский учет выбытия основных средств при их ликвидации (демонтаже)

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случаях (второй абзац п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний N 91н):

- прекращения его использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- частичной ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

При обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п. 4 ПБУ 6/01 условий принятия такого актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (см. письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480).

В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). Поэтому если демонтаж ОС производится в течение некоторого периода времени, начисление амортизации во время демонтажа производится в обычном порядке.

Порядок списания ОС в бухгалтерском учете регламентирован пунктами 75-80 Методических указаний N 91н и предполагает проведение некоторых процедур. В частности, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия (п. 77 Методических указаний N 91н). В компетенцию комиссии входит в числе прочего составление акта на списание объекта ОС, которым оформляется принятое решение комиссии, с указанием данных, характеризующих объект (седьмой абзац п. 77, п. 78 Методических указаний N 91н).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих (п. 31 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации" остаточная стоимость и иные расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта ОС (расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т. п.) отражаются в составе прочих расходов. А стоимость полученных при демонтаже основного средства деталей, узлов и агрегатов, пригодных для дальнейшего использования, является прочим доходом организации (п. 5 и п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Указанные ценности принимаются к учету по текущей рыночной стоимости в соответствии с п. 79 Методических указаний N 91н и п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость ликвидируемого объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость ликвидируемого ОС и иные расходы, связанные с его ликвидацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы". По кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы" показываются доходы от поступления материалов, полученных в результате ликвидации.

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию ОС при их ликвидации служат:

- акт на списание объекта основных средств (может быть разработан на основе форм ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7):

- приходный ордер (применяется, если после ликвидации ОС остаются какие-либо запчасти или детали, которые можно использовать в дальнейшем) может быть разработан на основе формы М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

На основании акта на списание, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) (за основу можно принять унифицированные формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б) производится отметка о выбытии объекта ОС (п. 80 Методических указаний N 91н).

Пример

Основное средство (компьютер) вышло из строя и не подлежит восстановлению. Срок полезного использования данного ОС - 48 месяцев, первоначальная стоимость - 26 572 руб., НДС в сумме 4783 руб. принят к вычету. Начислена амортизация в размере 8304 рублей. Расходы на разборку составили 500 руб. В результате разборки выявлены детали, пригодные для дальнейшего использования, на сумму 5300 руб.

Организация использует субсчет "Выбытие основных средств".

Выбытие основного средства отражается проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	26 572	списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	8304	списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации
91, субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	18 268 (26 872 - 8304)	списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта

Восстановление НДС оформляется так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	3288 (18 258 х 18%)	восстановлен НДС с остаточной стоимости ликвидируемого ОС
91, субсчет "Прочие расходы"	19	3288	сумма восстановленного НДС отражена в составе прочих расходов
91, субсчет "Прочие расходы"	23	500	списаны расходы по разборке компьютера
10	91, субсчет "Прочие доходы"	5300	оприходованы материалы, оставшиеся после разборки компьютера и пригодные для дальнейшего использования

Тема

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

См. также

Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Бухгалтерский учет доходов в виде стоимости полученных материалов при ликвидации или ремонте основных средств

Восстановление вычетов по НДС в случаях списания (ликвидации) основных средств

Доходы в виде стоимости материалов или иного имущества при ликвидации или ремонте ОС (в целях налогообложения прибыли)

Расходы при ликвидации основных средств, при списании НМА (в целях налогообложения прибыли)

Практические ситуации

Построить список