Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания НМА при их передаче в качестве вклада в уставный капитал в соответствии с ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 года

Бухгалтерский учет передачи НМА в качестве вклада в уставный капитал

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие НМА имеет место, в частности, в случае его передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд (п. 34 ПБУ 14/2007). Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, что отражается по дебету счета 05 и кредиту счета 04 (третий абзац п. 34 ПБУ 14/2007). Амортизационные отчисления по выбывшим НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" выбытие активов в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций не признается расходами организации, поэтому в бухгалтерском учете выбытие активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций отражают без использования счета 91. Такие вклады относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Для учета финансовых вложений Планом счетов предусмотрен счет 58, субсчет "Паи и акции".

Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ) (п. 9 ПБУ 19/02). При этом первоначальная стоимость финансовых вложений должна включать сумму всех фактических затрат организации, связанных с их приобретением. К таким затратам относится и сумма НДС, которую восстанавливает учредитель в связи с передачей имущества в уставный капитал в соответствии с требованиями пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (см. письма Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262, УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175). Несмотря на то что данные разъяснения касаются учета основных средств, они могут быть использованы и при учете НМА.

При передаче НМА в качестве вклада в уставный капитал общества остаточная стоимость этого актива отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". На дату выполнения всех условий, установленных для принятия к учету актива в качестве финансового вложения, производится запись по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 76.

Поэтому при выбытии НМА в качестве вклада в уставный капитал делают проводки:

Дебет	Кредит	Описание
05	04	Списана сумма накопленных на дату выбытия НМА амортизационных отчислений
76	04	Отражена передача НМА в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости)
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	Восстановлен НДС (принятый ранее к вычету) по объекту НМА, переданному в качестве вклада в уставный капитал (с остаточной стоимости)
76	19	Восстановленный НДС передан в составе вклада в УК (если это предусмотрено учредительным документом)
58	76	Отражено финансовое вложение в уставный капитал (остаточная стоимость НМА и восстановленный НДС)

В соответствии с п. 12 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Это означает, что по дебету счета 58 должна быть отражена стоимость финансового вложения, согласованная учредителями. Обычно эта стоимость соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком.

Однако на практике остаточная стоимость НМА чаще всего оказывается ниже согласованной учредителями. Предлагаемый вариант учета разницы:

Дебет	Кредит	Описание
58	91, субсчет "Прочие доходы"	Отнесена на прочие доходы разница между остаточной стоимостью передаваемого в уставный капитал НМА и его оценкой, согласованной учредителями

Соответственно, если остаточная стоимость НМА выше согласованной учредителями, то аналогичным образом отражается прочий расход.

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию НМА при их передаче в уставный капитал, служат:

- учредительные документы, в которых отражен размер доли (вклада) и номинальная стоимость такой доли (вклада);

- договор об отчуждении исключительного права;

- акт приема-передачи НМА (может быть разработан на основании унифицированной формы акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7);

- акт независимого оценщика об оценке НМА (при необходимости).

На основании акта приема-передачи НМА о выбытии объекта производится соответствующая запись в карточке учета нематериальных активов (может быть разработана на основании унифицированной формы карточки учета нематериальных активов N НМА-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Пример

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость НМА, передаваемого в оплату доли в уставном капитале ООО, составляет 100 000 руб., сумма начисленной амортизации составляет 50 000 руб., остаточная стоимость НМА на дату передачи - 50 000 руб. НДС по НМА был правомерно принят к вычету.

Денежная оценка актива, передаваемого в качестве вклада в УК, по учредительному документу составляет 60 000 руб. Восстановленный НДС признается в составе вклада в УК.

В бухгалтерском учете при передаче НМА в уставный капитал делают проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
05	04	50 000	Списана сумма накопленных на дату выбытия НМА амортизационных отчислений
76	04	50 000 (100 000 - 50 000)	Списана остаточная стоимость переданного НМА
19	68, субсчет "НДС"	9000 (50 000 х 18%)	Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету при приобретении НМА
76	19	9000	Восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений
58	76	59 000 (50 000 + 9000)	Остаточная стоимость НМА и восстановленный НДС учтены в стоимости финансового вложения
58	91, субсчет "Прочие доходы"	1000 (60 000 - 59 000)	Отнесена на прочие доходы разница между остаточной стоимостью передаваемого в уставный капитал НМА (с восстановленной суммой НДС) и его оценкой, согласованной учредителями

Тема

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов

См. также

Бухгалтерский учет поступления НМА в качестве вклада в уставный капитал

Восстановление НДС при передаче имущества, НМА, имущественных прав в уставный капитал

Оценка имущества, вносимого для оплаты уставного капитала ООО

Налоговая база по налогу на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)