Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания НМА при их безвозмездной передаче в соответствии с ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 года

Бухгалтерский учет выбытия НМА при их безвозмездной передаче

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (ст. 1234 ГК РФ). C 1 октября 2014 года п. 3.1 ст. 1234 ГК РФ прямо установлено, что не допускается безвозмездное отчуждение исключительного права в отношениях между коммерческими организациями, если ГК РФ не предусмотрено иное. Таким образом, исключительное право на НМА может быть передано правообладателем безвозмездно с учетом ограничений, установленных п. 1 ст. 575 ГК РФ.

Стоимость актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место, в частности, в случае передачи по договору дарения (п. 34 ПБУ 14/2007).

При безвозмездной передаче НМА увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, доход в бухгалтерском учете не отражается (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Остаточная стоимость безвозмездно переданного НМА и расходы, связанные с такой передачей (если они имели место), отражаются в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в том периоде, в котором они возникают (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 35 ПБУ 14/2007).

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, что отражается по дебету счета 05 и кредиту счета 04 (третий абзац п. 34 ПБУ 14/2007). При этом амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007). НМА подлежит списанию с учета в момент заключения договора либо в момент государственной регистрации исключительного права (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию НМА при их безвозмездной передаче, служат:

- договор о безвозмездной передаче НМА (договор дарения, пожертвования);

- акт приема-передачи НМА (может быть разработан на основании унифицированной формы акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта приема-передачи НМА о выбытии объекта производится соответствующая запись в карточке учета нематериальных активов (может быть разработана на основании унифицированной формы карточки учета нематериальных активов N НМА-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Пример

Организация безвозмездно передает некоммерческой организации права на товарный знак, учтенный в составе НМА. Первоначальная стоимость товарного знака составляет 500 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб. Рыночная стоимость товарного знака на момент передачи составляет 450 000 руб.

В учете организации производят следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
05	04	50 000	Списана начисленная амортизация по НМА
91, субсчет "Прочие расходы"	04	450 000 (500 000 - 50 000)	Списана остаточная стоимость выбывшего НМА
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "НДС"	81 000 (450 000 х 18%)	Начислен НДС по безвозмездной передаче НМА

Обратите внимание, что на основании п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданных имущественных прав не учитывается в целях налогообложения прибыли. Поэтому организации, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
99, субсчет "ПНО"	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	531 000 (450 000 + 81 000)	Отражено постоянное налоговое обязательство

Тема

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов

См. также

Налогообложение при дарении. Учет у дарителя

Бухгалтерский учет безвозмездно поступивших НМА

Договор дарения

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Практические ситуации

Построить список