Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет "малоценных" основных средств до 31 декабря 2021 года

Бухгалтерский учет малоценных основных средств в качестве МПЗ

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств":

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, если приобретенное имущество отвечает перечисленным условиям, то независимо от его стоимости, оно может быть учтено в составе основных средств.

Вместе с тем ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (четвертый абзац п. 5 ПБУ 6/01). Таким образом, в учетной политике должно быть установлено, что в организации применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01, а также должен быть утвержден лимит стоимости ОС (в пределах 40 000 руб.).

Примечание

Если учетной политикой организации не предусмотрен порядок отражения ОС стоимостью менее 40 000 руб., то такие активы учитываются в качестве ОС с использованием счетов 08 и 01. Они подлежат оприходованию как основные средства с оформлением соответствующих документов. Стоимость таких активов в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 08.02.2007 N 07-05-06/36).

Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет "малоценных" активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов используется счет 10 "Материалы". Стоимость таких активов подлежит включению в расходы при их вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний N 119н). В момент ввода в эксплуатацию фактическая себестоимость ТМЦ списывается с кредита счета 10 в дебет счетов производственных затрат (расходов на продажу) в зависимости от направления использования.

Примечание

С 20 июня 2016 года в соответствии с п. 13.1 ПБУ 5/01 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может оценивать приобретенные МПЗ по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать стоимость сырья и материалов в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер ее деятельности не предполагает наличие существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01).

В п. 13.3 ПБУ 50/01 установлено, что организация, применяющая упрощенные способы ведения бухучета, может признавать расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

Согласно требованиям четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности имущества при эксплуатации экономическим субъектом должен быть организован надлежащий контроль движения ТМЦ. С этой целью учетной политикой должен быть установлен порядок учета таких объектов после ввода их в эксплуатацию. Такой контроль в отношении "малоценных" ОС может быть реализован посредством:

- ведения количественного учета с отражением имущества за балансом. План счетов не предусматривает отдельных забалансовых счетов для учета таких объектов, поэтому организация вправе ввести его самостоятельно (например, забалансовый счет 012 "Основные средства, учитываемые в составе МПЗ в эксплуатации");

- применения документов по учету материалов (см. письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98). Первичным документом по оприходованию "малоценных" ОС, поступивших в организацию, является приходный ордер (можно взять за основу унифицированную форму N М-4). На его основании заполняется карточка учета материалов (можно разработать на основе унифицированную форму N М-17). Передача "малоценных" ОС в эксплуатацию оформляется требованием-накладной (можно использовать в качестве образца унифицированную форму N М-11);

- использования документов, разработанных на основе унифицированных форм для учета ОС, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Выбранный вариант учета организация закрепляет в учетной политике.

Пример

Организацией приобретен компьютер (в сборе) по цене 14 160 руб., в том числе НДС 2160 руб. Срок службы компьютера более 12 месяцев.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
10, субсчет "ТМЦ стоимостью менее 40 000 руб."	60	12 000 (14 160 - 2160)	Принят к учету компьютер в качестве ТМЦ
19	60	2160	Отражена сумма предъявленного поставщиком НДС
68	19	2160	Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком
20 (26, 44)	10	12 000	Списана единовременно стоимость компьютера при передаче его в эксплуатацию
012	-	12 000	Объект учтен на забалансовом счете

Темы

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Бухгалтерский учет основных средств и вложений во внеоборотные активы

См. также

Бухгалтерский учет передачи материалов в производство

Бухгалтерский учет материалов

Стоимость приобретенных инструментов, приспособлений, инвентаря и т.п. в целях налогообложения прибыли

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Формы документов

Пример заполнения приходного ордера

Пример заполнения Карточки учета материалов (Форма N М-17)

Пример заполнения требования-накладной

Практические ситуации

Построить список