Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации основных средств по договору мены в соответствии с ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года

Бухгалтерский учет реализации основных средств по договору мены

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01, п. 75 Методических указаний N 91н). При этом выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случае его передачи по договору мены (второй абзац п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний N 91н).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров (ст. 570 ГК РФ).

Поскольку при заключении договора мены организация выступает одновременно и продавцом, и покупателем, то в целях бухгалтерского учета операцию по выбытию обмениваемых ОС следует рассматривать как операцию по их продаже, а операцию по поступлению в обмен на них иного имущества - как операцию по покупке.

Доходы и расходы от продажи ОС, бывших в употреблении, вне зависимости от осуществляемого вида деятельности признаются на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" соответственно в составе прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в том отчетном периоде, к которому они относятся (то есть в периоде реализации) (см. также п. 31 ПБУ 6/01).

Величина выручки от реализации объекта основных средств по договору мены определяется в порядке, предусмотренном п. 6.3 ПБУ 9/99:

- по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, - исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- при невозможности установить стоимость получаемых ценностей сумма выручки принимается равной стоимости передаваемой продукции (товаров), ценностей - в таком случае она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

При этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (второй абзац п. 16 ПБУ 9/99), одним из которых является переход права собственности на товар. Согласно ст. 570 ГК РФ по договору мены право собственности на обмениваемое имущество переходит на дату передачи. То есть списание с баланса и поступление на баланс следует производить в том периоде, когда стороны исполнили свои обязательства по передаче соответствующих ценностей. Соответственно, на указанную дату организация должна признать выручку от реализации ОС.

Начисление амортизационных отчислений по выбывающему объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия объектов ОС согласно Плану счетов к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости ОС подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. При завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта (разница, образовавшаяся на субсчете "Выбытие основных средств") списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В таком случае в учете делают проводки:

Дебет	Кредит	Описание
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	списана амортизация, накопленная к моменту выбытия объекта ОС
91, субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств	списана остаточная стоимость объекта ОС

Напомним, что использование субсчета "Выбытие основных средств" необязательно. Организации следует закрепить в учетной политике порядок списания стоимости объектов ОС в бухгалтерском учете при выбытии. При этом нужно ориентироваться на нормы ПБУ 6/01, Методических указаний 91н и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Если субсчет "Выбытие основных средств" не используется, первоначальная стоимость ОС и амортизация полностью списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в дебет и кредит соответственно.

При исполнении обязательств обеими сторонами договора мены производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 62.

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию ОС при их реализации по договору мены служат:

- договор мены;

- акт приемки-передачи объекта основных средств (п. 81 Методических указаний N 91н) (может быть разработан на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта приемки-передачи ОС производится соответствующая запись в инвентарной карточке (форма может быть разработана на основе форм N ОС-6 и N ОС-6а) переданного объекта ОС, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект ОС делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (второй абзац п. 81 Методических указаний N 91н).

Пример

Организация заключила договор мены, в соответствии с которым обязуется передать в собственность другой организации объект ОС в обмен на другой объект. Цена каждого объекта ОС в соответствии с договором мены составляет 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). При этом первоначальная стоимость обмениваемого ОС составляет 155 000 руб. На момент выбытия (обмена) начислена амортизация в размере 80 000 руб. Соответственно, остаточная стоимость равна 75 000 руб.

Выбытие ОС оформляется следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	155 000	Списана первоначальная стоимость при выбытии ОС по договору мены
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	80 000	списана начисленная сумма амортизации при выбытии ОС
91, субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	75 000	списана остаточная стоимость выбывших ОС
62	91, субсчет "Прочие доходы"	118 000	отражена операция реализации (передачи) ОС по товарообменной операции
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	18 000 (118 000 : 118% х 18%)	начислен НДС по реализации основных средств

Операции, связанные с получением нового (обмененного) ОС, отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	60	100 000 (118 000 - 18 000)	отражена в учете стоимость полученного в порядке обмена объекта ОС
19	60	18 000	отражен "входной" НДС по полученному в порядке обмена ОС
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	18 000	принят к вычету НДС по ОС
60	62	118 000	отражено погашение обязательств при выполнении обеими сторонами условий бартерной сделки (взаимная поставка имущества)
01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	08	100 000	объект ОС введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости

Тема

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

См. также

Бухгалтерский учет поступления основных средств по договору мены

Бухгалтерский учет доходов

Бухгалтерский учет прибыли (убытка) по обычным видам деятельности: от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Договор мены

Определение расходов в целях налогообложения прибыли при реализации имущества и (или) имущественных прав

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме